1招投標階段

招投標階段是確定工程造價的主要階段，跟蹤審計在此階段的作用更為突出，期間跟蹤審計應完成下列內(nèi)容:1)監(jiān)督整個招投標過程是否合理合法;2)審查招標文件的完整性、公正性、有效性;3)審查工程量清單是否完整準確，標的或限價是否合理;4)對中標預算進行分析評估，對于施工單位在中標預算中的不合理報價進行預警，在合同中以相關條文降低不合理報價對于工程總價影響的風險;5)審查合同條款是否齊全，合同雙方的權利義務是否明確，合同內(nèi)容是否合理、合法、公平、公正。此階段跟蹤審計的工作可以有效減少施工階段的工程糾紛，避免建設方在施工過程中由于施工方不合理報價所造成的相關損失。

2施工階段

施工階段是建設工程投資發(fā)生的具體階段，在此階段跟蹤審計的主要工作內(nèi)容有:1)審查合同雙方是否依照合同約定履行權利和義務;2)審查施工過程中的變更、簽證的必要性、真實性、合理性;3)審查施工過程中各款項的撥付數(shù)量與到位情況;4)檢查施工單位的投標承諾的履行情況。跟蹤審計在施工階段可以有效的控制變更，降低工程變更簽證影響工程造價的風險。

3驗收結(jié)算階段

驗收結(jié)算階段是建設工程實施的最后階段，是確定項目最終造價的階段，跟蹤審計在此分為工程結(jié)算審計和財務審計兩部分，在此階段跟蹤審計的主要工作內(nèi)容有:1)檢查合同的完成情況;2)檢查工程竣工以及相關資料的完成情況;3)進行工程竣工結(jié)算;4)進行建設工程財務資金的管理審計。跟蹤審計在此階段的工作基本與一般竣工審計一致，但由于跟蹤審計的全過程參與，使得審計結(jié)果更加合理公平。

4跟蹤審計的優(yōu)點

建設工程跟蹤審計作為工程審計的一種創(chuàng)新手段，在工程實踐中已越來越彰顯出其優(yōu)越性以及廣闊的應用前景，具體有以下幾個方面。

4.1將事后審計與過程審計相結(jié)合

與傳統(tǒng)的事后審計相比跟蹤審計更注重于過程的管理監(jiān)督，建設工程管理主體缺乏工程相關專業(yè)的知識，在項目管理時大多采用經(jīng)驗模式的行政管理手段，經(jīng)常出現(xiàn)決策失誤從而導致經(jīng)濟受損，跟蹤審計從過程入手，在源頭上審查建設工程管理的正確性、合理性，杜絕此類問題的發(fā)生。例如很多隱蔽工程變更簽證由于項目管理人員的相關知識匱乏，造成工程簽證的誤簽、錯簽或者是簽證重復，在傳統(tǒng)的事后審計的模式下，又因為簽證的內(nèi)容記錄不詳，很難判斷其內(nèi)容的正確性、真實性。跟蹤審計的及時深入現(xiàn)場，可以在隱蔽工程隱蔽前做好相關記錄取證，掌握各種有效的工程信息，減少建設方與施工方的矛盾，為后期簽證的審核結(jié)算打好基礎。

4.2將審計工作從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)審計模式都是在工程竣工后集中進行一次工程竣工結(jié)算審計，此時審計單位要在短時間內(nèi)處理整個施工過程中發(fā)生的大量簽證變更，跟蹤審計的全過程參與可以在工程中分階段的進行動態(tài)審計，緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力，同時跟蹤審計將被動的接受工程簽證變?yōu)橹鲃拥挠涗浌こ毯炞C，可以分析工程簽證發(fā)生的關聯(lián)因素使得審計思路更加清晰，動態(tài)地監(jiān)督工程的全過程。

4.3促進建設工程管理體系的完善

建設方一般將項目管理和監(jiān)督寄希望于監(jiān)理單位，但監(jiān)理單位的工作重點都是工程質(zhì)量和進度管理，對建設工程的成本核算、資金控制、材料采購等環(huán)節(jié)很少顧及，造成建設工程管理的薄弱環(huán)節(jié)。跟蹤審計的參與可以提高建設方對于成本核算、資金控制等的管理水平，使整個建設工程管理體系更加完善。

5跟蹤審計的局限性

建設工程跟蹤審計具有很多的優(yōu)點，但在工程實際操作中也不可避免的反映出很多不足，具體有以下幾個方面。

5.1跟蹤審計的力量有限，審計風險加大

跟蹤審計的全過程參與要求跟蹤審計熟悉工程各階段的工作，需要充足的審計力量以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性與大量性。然而，目前在審計力量有限的情況下，面對繁重的審計任務，對審計人員的專業(yè)技術水平和專業(yè)知識范圍提出了相當高的要求，如不具備相當?shù)乃�平，跟蹤審計最終只會流于形式。同時在長期的跟蹤審計過程中，對審計人員的自身素質(zhì)要有嚴格的要求，否則將會造成審計風險的增大。因此提升審計人員能力，合理配置審計資源是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。

5.2跟蹤審計的介入時間模糊，效果不明顯

建設工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的結(jié)算審計最重要的區(qū)別就是將審計工作滲透到建設工程決策階段，而跟蹤審計的介入時間沒有一個明確的規(guī)定，從理論上來說跟蹤審計的介入越早越好，但目前大多跟蹤審計只是在建設工程決策后的一個審查，并不能影響決策的結(jié)果。造成這種情況主要有兩方面的原因，一方面審計人員的專業(yè)知識范圍較窄，無法勝任決策審計的重任，另一方面是由于建設方對于跟蹤審計的重視程度不夠，認為審計工作只是竣工結(jié)算。由于以上兩個原因造成跟蹤審計并不能參與建設工程決策的環(huán)節(jié)，造成跟蹤審計的效果有限。

5.3跟蹤審計的深度難以把握

跟蹤審計需要審計人員在項目建設過程中頻繁的介入審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，這很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標，直接代理建設工程管理的職能范圍中，比如現(xiàn)場簽證問題，國家明確了建設單位、監(jiān)理單位的具體職責和操作規(guī)范，而實際工作中，都要審計人員表態(tài)后才進行辦理，這樣很容易造成各方利益沖突，破壞建設工程管理的權利制衡機制。

6結(jié)語

跟蹤審計具有提高建設工程管理水平和效益的特點，有效避免了傳統(tǒng)竣工審計出現(xiàn)的雖然查出問題但是已成事實，糾正難度大的情況發(fā)生，因此從其誕生開始就得到了社會的普遍好評。從實踐效果分析，跟蹤審計在監(jiān)督資金使用情況，防止資源浪費方面取得了顯著成效，突出了審計部門的“免疫功能”，從源頭上提高了建設工程的管理水平。但是由于其對跟蹤審計人員的專業(yè)水平以及知識范圍的要求，使得跟蹤審計工作也同樣存在很多問題，容易使得跟蹤審計流于形式，因此只有提高審計人員能力，才能整體提高跟蹤審計效果。