所謂“甲供材料”建筑工程，是指由建設(shè)單位（也稱甲方）提供全部或部分建筑材料，施工單位（也稱乙方）僅提供建筑勞務(wù)或提供勞務(wù)及部分建筑材料的工程。“甲供材料”業(yè)務(wù)產(chǎn)生的主要原因是建設(shè)方為保證材料質(zhì)量，防止施工方在材料上以次充好，確保不致因建筑材料原因影響建筑物的質(zhì)量；另外“甲供材料”也有利于建設(shè)方降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。建筑工程采用 

“甲供材料”的方式既維護(hù)了甲方的利益，也不違反《中華人民共和國建筑法》以及其他法律法規(guī)的規(guī)定，因此“甲供材料”工程在實(shí)踐中、尤其是在房地產(chǎn)行業(yè)中的應(yīng)用十分普遍，但這種業(yè)務(wù)方式卻給甲乙雙方的帳務(wù)處理以及稅務(wù)部門的征管工作帶來了不小的操作問題，加大了稅企雙方工作量，也帶來一定程度的稅收風(fēng)險(xiǎn)。不過伴隨著“營改增”工作的全面推進(jìn)，這一問題必將得到徹底解決。 

一、甲供材料的賬務(wù)處理及面臨的問題 

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“甲供材料”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理并未作出特別規(guī)定，甲乙雙方會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理，只要符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，都是允許的。在實(shí)務(wù)中，“甲供材料”業(yè)務(wù)一般有以下三種業(yè)務(wù)和賬務(wù)的處理方式： 

　　（一）處理方式一 

　　一般情況下，甲方向材料供應(yīng)商購買建筑材料，供應(yīng)商將材料發(fā)票開給甲方，甲方購進(jìn)材料后再撥付給乙方，雙方作如下賬務(wù)處理： 

　　（1）甲方購進(jìn)材料時(shí)，甲方賬簿登記： 

　　借：工程物資（原材料） XXX元 

　　貸：銀行存款等 XXX元 

　�。�2）甲方將材料撥給乙方時(shí)，甲方賬簿登記： 

　　借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款） XXX元 

　　貸：工程物資（原材料） XXX元 

　�。�3）乙方收到甲供材料時(shí)，乙方賬簿登記： 

　　借：工程物資（原材料） XXX元 

　　貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） XXX元 

　　（4）乙方將工程物資用于工程時(shí)，乙方賬簿登記： 

　　借：工程施工——XX項(xiàng)目 XXX元 

　　貸：工程物資（原材料） XXX元 

　　采用這種處理方式，雙方將甲方撥料視為對(duì)乙方預(yù)先撥付的工程款，材料費(fèi)用進(jìn)入乙方的工程成本，最終結(jié)算時(shí)乙方向甲方開具包括材料在內(nèi)的全部工程價(jià)款的發(fā)票，乙方的營業(yè)收入也為包含材料在內(nèi)的全部工程價(jià)款，與發(fā)票金額一致。這種處理方式較為完整地反映了材料的流轉(zhuǎn)過程，但是卻存在一個(gè)難解的問題：供應(yīng)商的材料發(fā)票開給了甲方，甲方卻不能依據(jù)該發(fā)票確認(rèn)在建工程或開發(fā)產(chǎn)品的成本；而乙方未取得材料發(fā)票，卻要將材料費(fèi)用計(jì)入乙方的工程成本。在實(shí)踐中，多數(shù)情況乙方是通過甲方向乙方開具的撥料單作為憑證來記賬，但撥料單作為甲方的自制憑證，沒有外部的監(jiān)管和制約，其可信度和證明力明顯要弱于發(fā)票。 

　　（二）處理方式二 

　　實(shí)踐中，有個(gè)別的情況甲乙雙方會(huì)約定：甲方購買材料時(shí)要求材料商將發(fā)票直接開給乙方，材料就不再計(jì)入甲方的賬簿，雙方作如下賬務(wù)處理： 

　　（1）甲方購進(jìn)材料并交付乙方時(shí)，甲方賬簿登記： 

　　借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款） XXX元 

　　貸：銀行存款等 XXX元 

　　（2）乙方收到材料時(shí)，乙方賬簿登記： 

　　借：工程物資（原材料） XXX元 

　　貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） XXX元 

　�。�3）乙方將工程物資用于工程時(shí)，乙方賬簿登記： 

　　借：工程施工——XX項(xiàng)目 XXX元 

　　貸：工程物資（原材料） XXX元 

　　這種處理方式與方式一的賬務(wù)處理基本相同，雙方將甲方所購并撥付乙方的材料視為對(duì)乙方支付工程款，材料費(fèi)用進(jìn)入乙方的工程成本，乙方結(jié)算時(shí)向甲方開具全額發(fā)票，乙方的營業(yè)收入也包括材料金額在內(nèi)。并且乙方取得了合法有效的發(fā)票入賬，解決了方式一情況下乙方?jīng)]有發(fā)票入賬的問題。但由于材料的實(shí)際付款人和發(fā)票上載明的付款人不一致，容易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛和涉稅問題，并且也不利于甲方按工程進(jìn)度對(duì)材料的管理，這種業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式在實(shí)踐中較為少見。 

　�。ㄈ�）處理方式三 

　　甲方向材料供應(yīng)商購買建筑材料，供應(yīng)商仍是將材料發(fā)票開給甲方，甲方將材料撥付乙方時(shí)，直接將材料轉(zhuǎn)入本企業(yè)的在建工程或開發(fā)成本，乙方不再進(jìn)行賬務(wù)處理，雙方都在材料備查簿中對(duì)材料進(jìn)行登記和管理。 

　　（1）甲方購進(jìn)材料時(shí)，甲方賬簿登記： 

　　借：工程物資（原材料） XXX元 

　　貸：銀行存款等 XXX元 

　�。�2）甲方發(fā)出材料時(shí)，甲方賬簿登記： 

　　借：在建工程（開發(fā)成本 ） XXX元 

　　貸：工程物資（原材料） XXX元 

　　采用這種處理方式，甲方根據(jù)材料發(fā)票將材料費(fèi)用直接計(jì)入本企業(yè)的在建工程或開發(fā)成本，最終結(jié)算時(shí)乙方向甲方開具的發(fā)票不得包括材料價(jià)款，乙方的營業(yè)收入也不包含材料價(jià)款。這種處理方式甲乙雙方都憑有效的發(fā)票入賬，解決了方式一情況下乙方?jīng)]有發(fā)票入賬的問題，并且乙方收入不含甲供材料，應(yīng)為其從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的真正的收入。但這種賬務(wù)處理卻不能完整地反映材料的流轉(zhuǎn)過程，不利于雙方方對(duì)材料和工程項(xiàng)目的管理。