工程變更簽證是在工程施工過程中對(duì)某些特殊情況而在現(xiàn)場(chǎng)由業(yè)主代表、監(jiān)理工程師、施工單位負(fù)責(zé)人共同簽署的書面文件。它的特點(diǎn)是臨時(shí)發(fā)生，因?yàn)閮?nèi)容不同，沒有規(guī)律性。工程變更簽證直接關(guān)系到工程造價(jià)的增減，因此工程變更簽證審計(jì)歷來都是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)。特別是在政府投資項(xiàng)目中，為避免財(cái)政資金的損失浪費(fèi)，努力提高資金的使用效益，我們應(yīng)該從以下幾個(gè)方面加大對(duì)工程變更簽證環(huán)節(jié)的審計(jì)力度。

重點(diǎn)審查工程變更的必要性。這就要求審計(jì)人員需要詳細(xì)了解工程項(xiàng)目概況，形象進(jìn)度情況，仔細(xì)分析工程項(xiàng)目變更的真正原因及變更后所要達(dá)到的目的，確定工程變更是否有必要。針對(duì)一些只為增造價(jià)而無實(shí)際意義的變更，可以要求甲乙雙方及監(jiān)理人員做情況說明，做好進(jìn)一步的審核。最終確認(rèn)變更所發(fā)生的金額是否應(yīng)該計(jì)入造價(jià)。

例如：某項(xiàng)工程中原圖紙?jiān)O(shè)計(jì)為內(nèi)墻采用白水泥兩遍，而在施工中變更為白水泥三遍，且已辦理了簽證。審計(jì)人員經(jīng)過分析后認(rèn)為增加一遍白水泥對(duì)于此項(xiàng)工程來說并不是必要的，經(jīng)追加審計(jì)程序?qū)徲?jì)得知，這是施工方為掩飾墻面砂漿無法找平而進(jìn)行的工程變更，這樣的變更工程費(fèi)用可以認(rèn)定是施工單位為了處理前期工程質(zhì)量遺留問題而采取的補(bǔ)救措施，所以該費(fèi)用完全應(yīng)由施工方自己承擔(dān)。

二、   簽證的時(shí)效性

重點(diǎn)審查工程變更簽證的項(xiàng)目內(nèi)容填寫是否完整，甲方及監(jiān)理單位是否審核審批。要求審計(jì)人員認(rèn)真審閱工程變更簽證，分析對(duì)比變更原因、變更的工程量、變更的時(shí)間及相關(guān)單位簽署的意見與實(shí)際情況是否相符。注意從變更時(shí)間和變更內(nèi)容上把握同一內(nèi)容工程變更是否出現(xiàn)在前后不同的聯(lián)系單或在同一份聯(lián)系單上改頭換面多次重復(fù)出現(xiàn)的現(xiàn)象。

例如：工程形象進(jìn)度已經(jīng)完成到主體3層，發(fā)生的變更則是土方施工時(shí)間的邊坡塌方的土方清理，從時(shí)間上可以判定，該簽證是后補(bǔ)的，不在工程施工的土方開挖期間的形象進(jìn)度內(nèi)。且無現(xiàn)場(chǎng)圖片做證明，此簽證超過時(shí)限了，完全可以不予承認(rèn)此簽證的費(fèi)用。

三、簽證真實(shí)性

重點(diǎn)審查工程變更是否真實(shí)發(fā)生，變更工程量計(jì)算是否真實(shí)準(zhǔn)確。要求審計(jì)人員采用實(shí)地察看、詢問、分析和計(jì)算的方法，確認(rèn)工程變更是否真實(shí)發(fā)生以及變更工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確。尤其要注意施工方是否完全按變更的要求去施工。

例如：某工程施工方以土質(zhì)含水率過高，容易造成地下室滲透為理由，要求將基礎(chǔ)部分由素土回填改為3:7灰土回填結(jié)果在辦理現(xiàn)場(chǎng)簽證后，施工方并沒有按簽證內(nèi)容進(jìn)行施工，而是僅用少量石灰粉，在堆置的土方上面灑一下，然后用挖機(jī)翻拌幾下就直接回填了，這與3:7灰土真正的施工工藝是截然不同的。明顯不能認(rèn)同此變更的價(jià)款，該變更只能按普通原土回填計(jì)價(jià)，另外增加一定比例的石灰粉材料費(fèi)。

四、      簽證的完整性

重點(diǎn)審查工程變更記錄是否全面，有無只計(jì)能使工程造價(jià)增加的變更而不計(jì)會(huì)導(dǎo)致工程造價(jià)減少的變更的情況。要求審計(jì)人員要在詳細(xì)了解施工圖的情況下，對(duì)工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量查驗(yàn)。

例如：某工程審計(jì)時(shí)提交了35份簽證單，發(fā)現(xiàn)每個(gè)簽證單的編號(hào)不是連貫性的，通過咨詢甲方了解到，甲方發(fā)出的簽證單是連號(hào)的，通過核對(duì)簽證單的記錄臺(tái)賬，原來施工單位把簽證內(nèi)容涉及扣減金額的都抽出去了，只上報(bào)增加金額的簽證資料。此種情況必須要求送審單位完善上報(bào)資料，簽證資料一定要一份不少的完全上報(bào)審核。

五、      簽證的關(guān)聯(lián)性

現(xiàn)在各分部分項(xiàng)可能有不同班組進(jìn)行分項(xiàng)工程的施工，簽證單的內(nèi)容是否涉及到另外班組，其內(nèi)容是否屬于其他班組應(yīng)該施工的內(nèi)容。

例如：簽證單的工作內(nèi)容描述是，基礎(chǔ)截樁高度超過設(shè)計(jì)預(yù)留高度，平均高度在2米左右，包括截樁后的垃圾外運(yùn)，其工程的打樁不是總包施工的，是甲方直接分包的專業(yè)樁基單位施工的，挖土?xí)r，打樁單位已經(jīng)退場(chǎng)了，截樁就有總包單位負(fù)責(zé)了，樁預(yù)留長度超長是有樁基單位造成的，所以該簽證并沒有注明涉及金額由樁基單位支付，那么總包的簽證金額也不應(yīng)該有甲方支付，查看樁基的清單綜合單價(jià)組成發(fā)現(xiàn)，打樁的綜合單價(jià)包括截樁的費(fèi)用。所以最終協(xié)商還是在樁基單位的結(jié)算中扣除此簽證的金額。

六、      簽證的合理性

有些簽證現(xiàn)場(chǎng)確實(shí)發(fā)生了實(shí)際情況，監(jiān)理也簽了情況屬實(shí)，費(fèi)用由審計(jì)確定。甲方也在意見欄寫了，同意監(jiān)理意見�？此茮]有一點(diǎn)問題，只要核定發(fā)生的費(fèi)用就可以了，但是研究一下發(fā)生簽證的相關(guān)內(nèi)容，會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)容似乎不合理，不是必然的結(jié)果，屬于事出有因。

例如：簽證單上的工作內(nèi)容描述為，因?yàn)榛�坑邊坡塌方�?yán)重，有進(jìn)一步塌方的可能，為保證基礎(chǔ)正常施工，在某某位置打木樁進(jìn)行邊坡加固，而且還附了現(xiàn)場(chǎng)打樁圖片，還有現(xiàn)場(chǎng)收方單，乍看資料很齊全，但是在此之前，也就是基坑開挖時(shí)，已經(jīng)做了土釘墻混凝土護(hù)坡，有護(hù)坡施工方案和護(hù)坡現(xiàn)場(chǎng)收方單，這個(gè)打木樁的費(fèi)用簽證之所以說不能進(jìn)入結(jié)算，原因是看到護(hù)坡現(xiàn)場(chǎng)收方單寫的收方工程量說明是護(hù)坡混凝土30~50mm厚，護(hù)坡施工方案上明明寫著混凝土厚度是80mm，施工方案上寫鋼筋網(wǎng)使用直徑6.5的盤圓，收方單上寫冷拔鋼絲直徑4.0的，這樣一對(duì)比就發(fā)現(xiàn)，原來基坑塌方是護(hù)坡沒有按方案施工造成的，打木樁不是施工方案的內(nèi)容，而是對(duì)護(hù)坡塌方的一種補(bǔ)救措施。所以該簽證單的費(fèi)用應(yīng)該有護(hù)坡單位支付，而不能計(jì)入工程造價(jià)，

綜上所述。審核簽證不能只看簽證單本身的工作內(nèi)容，也不能只看上面簽字是否完善，更不能僅根據(jù)此單計(jì)算簽證費(fèi)用，需要理論聯(lián)系現(xiàn)場(chǎng)，過程中要多溝通，多了解，多研讀中標(biāo)文件，全面了解各分包單位的界面劃分和分包工作內(nèi)容，這樣才能準(zhǔn)確的把握簽證費(fèi)用的審核。才能合理的控制工程造價(jià)。