按照慣例,先來看看竣工決算這一章節(jié)的思維導(dǎo)圖。
竣工決算的概念
建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是指項(xiàng)目建設(shè)單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段為確定建設(shè)項(xiàng)目從籌建到竣工驗(yàn)收實(shí)際發(fā)生的全部建設(shè)費(fèi)用(包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備及工器具購置費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)等費(fèi)用)而編制的財(cái)務(wù)文件。
竣工決算的內(nèi)容
竣工決算由竣工財(cái)務(wù)決算說明書、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、工程竣工圖和工程竣工造價(jià)對(duì)比分析四部分組成。其中竣工財(cái)務(wù)決算說明書和竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表兩部分又稱建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算,是竣工決算的核心內(nèi)容。
竣工財(cái)務(wù)決算說明書
竣工財(cái)務(wù)決算說明書主要反映竣工工程建設(shè)成果和經(jīng)驗(yàn),是對(duì)竣工決算報(bào)表進(jìn)行分析和補(bǔ)充說明的文件,是全面考核分析工程投資與造價(jià)的書面總結(jié),其內(nèi)容主要包括:
1. 建設(shè)項(xiàng)目概況。
2. 會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的處理、財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況。
3. 項(xiàng)目建設(shè)資金計(jì)劃及到位情況,財(cái)政資金支出預(yù)算、投資計(jì)劃及到位情況。
4. 項(xiàng)目建設(shè)資金使用、項(xiàng)目結(jié)余資金等分配情況。
5. 項(xiàng)目概(預(yù))算執(zhí)行情況及分析,竣工實(shí)際完成投資與概算差異及原因分析。
6. 尾工工程情況。
7. 歷次審計(jì)、檢查、審核、稽查意見及整改落實(shí)情況。
8. 主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析、計(jì)算情況。
9. 項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)、主要問題和建議。
10. 預(yù)備費(fèi)動(dòng)用情況。
11. 項(xiàng)目建設(shè)管理制度執(zhí)行情況、政府采購情況、合同履行情況。
12. 征地拆遷補(bǔ)償情況、移民安置情況。
13. 需要說明的其他事項(xiàng)。
竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表
建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表包括:基本建設(shè)項(xiàng)目概況表,基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表,基本建設(shè)項(xiàng)目資金使用情況明細(xì)表,基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表,基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表,待攤投資明細(xì)表,待核銷基建支出明細(xì)表,轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表等。
建設(shè)工程竣工圖
各項(xiàng)新建、擴(kuò)建、改建的基本建設(shè)工程,特別是基礎(chǔ)、地下建筑、管線、結(jié)構(gòu)、井巷、橋梁、隧道、港口、水壩以及設(shè)備安裝等隱蔽部位都要編制竣工圖。
工程造價(jià)對(duì)比分析
在實(shí)際工作中,應(yīng)主要分析以下內(nèi)容:
1. 考核主要實(shí)物工程量。
2. 考核主要材料消耗量。
3. 考核建設(shè)單位管理費(fèi)、措施費(fèi)和間接費(fèi)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
竣工決算的編制
基本建設(shè)項(xiàng)目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后,應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算,特殊情況確需延長的,中、小型項(xiàng)目不得超過2個(gè)月,大型項(xiàng)目不得超過6個(gè)月。
建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編制條件
1. 經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)所確定的工程內(nèi)容已完成。
2. 單項(xiàng)工程或建設(shè)項(xiàng)目項(xiàng)目竣工結(jié)算已完成。
3. 收尾工程投資和預(yù)留費(fèi)用不超過規(guī)定的比例。
4. 涉及法律訴訟、工程質(zhì)量糾紛的事項(xiàng)已處理完畢。
5. 項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)完成各項(xiàng)財(cái)務(wù)處理及財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí),做到賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符。
6. 其他影響工程竣工決算編制的重大問題已解決。
竣工決算的編制依據(jù)
國家有關(guān)法律法規(guī);經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、概算及概算調(diào)整文件;招標(biāo)文件及招標(biāo)投標(biāo)書,施工、代建、勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理及設(shè)備采購等合同,政府采購審批文件、彩果合同;歷年下達(dá)的項(xiàng)目年度財(cái)政資金投資計(jì)劃、預(yù)算;工程結(jié)算資料;有關(guān)的會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理資料;其他有關(guān)資料。
竣工決算的編制要求
1. 按照規(guī)定組織竣工驗(yàn)收,保證竣工決算的及時(shí)性。
2. 積累、整理竣工項(xiàng)目資料,保證竣工決算的完整性。
3. 清理、核對(duì)各項(xiàng)賬目,保證竣工決算的正確性。
竣工決算的編制程序
包括前期準(zhǔn)備、實(shí)施、完成和資料歸檔四個(gè)階段。
竣工決算的審核
審核程序
項(xiàng)目竣工決(結(jié))算經(jīng)有關(guān)部門或單位進(jìn)行項(xiàng)目竣工決(結(jié))算審核的,需附完整的審核報(bào)告及審核表,審核報(bào)告內(nèi)容應(yīng)當(dāng)翔實(shí),主要包括:審核說明、審核依據(jù)、審核結(jié)果、意見、建議。
審核內(nèi)容
財(cái)政部門和項(xiàng)目主管部門審核批復(fù)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時(shí),應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查以下內(nèi)容:
1. 工程價(jià)款結(jié)算是否準(zhǔn)確,是否按照合同約定和國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行,有無多算和重復(fù)計(jì)算工程量、高估冒算建筑材料價(jià)格現(xiàn)象;
2. 待攤費(fèi)用支出及其分?jǐn)偸欠窈侠怼⒄_;
3. 項(xiàng)目是否按照批準(zhǔn)的概算(預(yù))算內(nèi)容實(shí)施,有無超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模,超概(預(yù))算建設(shè)現(xiàn)象;
4. 項(xiàng)目資金是否全部到位,核算是否規(guī)范,資金使用是否合理,有無擠占、擲用現(xiàn)象;
5. 項(xiàng)目形成資產(chǎn)是否全面反映,計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確,資產(chǎn)接收單位是否落實(shí);
6. 項(xiàng)目在建設(shè)過程中歷次檢查和審計(jì)所提的重大問題是否已經(jīng)整改落實(shí);
7. 待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資有無依據(jù),是否合理;
8. 竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表所填列的數(shù)據(jù)是否完整,表間鉤稽關(guān)系是否清晰、明確;
9. 尾工工程及預(yù)留費(fèi)用是否控制在概算確定的范圍內(nèi),預(yù)留的金額和比例是否合理;
10. 項(xiàng)目建設(shè)是否履行基本建設(shè)程序,是否符合國家有關(guān)建設(shè)管理制度要求等;
11. 決算的內(nèi)容和格式是否符合國家有關(guān)規(guī)定;
12. 決算資料報(bào)送是否完整、決算數(shù)據(jù)間是否存在錯(cuò)誤;
13. 相關(guān)主管部門或者第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)是否出具審核意見。
新增資產(chǎn)價(jià)值的確定
建設(shè)項(xiàng)目竣工后,造價(jià)工程師在竣工決算的一項(xiàng)重要工作是將所花費(fèi)的總投資形成相應(yīng)的資產(chǎn)。按照新的財(cái)務(wù)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新增資產(chǎn)按資產(chǎn)性質(zhì)可分為固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)四大類。
新增固定資產(chǎn)價(jià)值的確定方法
1. 新增固定資產(chǎn)價(jià)值的概念和范疇
新增固定資產(chǎn)價(jià)值是建設(shè)項(xiàng)目竣工投產(chǎn)后所增加的固定資產(chǎn)的價(jià)值,它是以價(jià)值形態(tài)表示的固定資產(chǎn)投資最終成果的綜合性指標(biāo)。新增固定資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)算是以獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力的單項(xiàng)工程為對(duì)象的。
2. 新增固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算時(shí)應(yīng)注意的問題
在計(jì)算時(shí)應(yīng)注意以下幾種情況:
(1)對(duì)于為了提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善勞動(dòng)條件、節(jié)約材料消耗、保護(hù)環(huán)境而建設(shè)的附屬輔助工程,只要全部建成,正式驗(yàn)收交付使用后就要計(jì)入新增固定資產(chǎn)價(jià)值。
(2)對(duì)于單項(xiàng)工程中不構(gòu)成生產(chǎn)系統(tǒng),但能獨(dú)立發(fā)揮效益的非生產(chǎn)性項(xiàng)目,如住宅、食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、生活服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等,在建成并交付使用后,也要計(jì)算新增固定資產(chǎn)價(jià)值。
(3)凡購置達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不需安裝的設(shè)備、工器具,應(yīng)在交付使用后計(jì)入新增固定資產(chǎn)價(jià)值。
(4)屬于新增固定資產(chǎn)價(jià)值的其他投資,應(yīng)隨同受益工程交付使用的同時(shí)一并計(jì)入。
(5)交付使用資產(chǎn)的成本,應(yīng)按列內(nèi)容計(jì)算:
1)房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本包括:建筑工程成果和待分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。
2)動(dòng)力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本包括:需要安裝設(shè)備的采購成本,安裝工程成本,設(shè)備基礎(chǔ)支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本,應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。
3)運(yùn)輸設(shè)備及其他不需要安裝的設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)一般僅計(jì)算采購成本,不計(jì)分?jǐn)偟?ldquo;待攤投資”。
3. 共同費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?/div>
新增固定資產(chǎn)的其他費(fèi)用,如果是屬于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目或兩個(gè)以上單項(xiàng)工程的,在計(jì)算新增固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí),應(yīng)在各單項(xiàng)工程中按比例分?jǐn)。一般情況下, 建設(shè)單位管理費(fèi)按建筑工程、安裝工程、需安裝設(shè)備價(jià)值總額作比例分?jǐn),而土地征用費(fèi)、地質(zhì)勘察和建筑工程設(shè)計(jì)費(fèi)等費(fèi)用則按建筑工程造價(jià)比例分?jǐn),生產(chǎn)工藝流程系統(tǒng)設(shè)計(jì)費(fèi)按安裝工程造價(jià)比例分?jǐn)偂?/div>
新增無形資產(chǎn)價(jià)值的確定方法
無形資產(chǎn)是指特定主體所擁有或者控制的,不具有實(shí)物形態(tài),能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)、銷售網(wǎng)絡(luò)、客戶關(guān)系、特許經(jīng)營權(quán)、合同權(quán)益、域名等,不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。
1. 無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則
(1)投資者按無形資產(chǎn)作為資本金或者合作條件投入時(shí),按評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。
(2)購入的無形資產(chǎn),按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。
(3)企業(yè)自創(chuàng)并依法申請(qǐng)取得的,按開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。
(4)企業(yè)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn),按照發(fā)票賬單所載金額或者同類無形資產(chǎn)市場價(jià)作價(jià)。
(5)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬后,應(yīng)在其有效使用期內(nèi)分期攤銷,即企業(yè)為無形資產(chǎn)支出的費(fèi)用應(yīng)在無形資產(chǎn)的有效期內(nèi)得到及時(shí)補(bǔ)償。
2. 無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法
(1)專利權(quán)的計(jì)價(jià)
(2)專有技術(shù)的計(jì)價(jià)
(3)商標(biāo)權(quán)的計(jì)價(jià)
(4)土地使用權(quán)的計(jì)價(jià)
新增流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的確定方法
流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金及各種存款以及其他貨幣資金、短期投資、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)以及其他流動(dòng)資產(chǎn)等。
1. 貨幣性資金
貨幣性資金是指現(xiàn)金、各種銀行存款及其他貨幣資金,其中現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金,包括企業(yè)內(nèi)部各部門用于周轉(zhuǎn)使用的備用金;各種存款是指企業(yè)的各種不同類型的銀行存款;其他貨市資金是指除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他貨幣資金,根據(jù)實(shí)際入賬價(jià)值核定。
2. 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或受益單位收取的款項(xiàng),預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)按照購貨合同預(yù)付給供貨單位的購貨定金或部分貨款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款和待攤費(fèi)用。一般情況下,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)按企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)的實(shí)際成交金額入賬核算。
3. 短期投資包括股票,債券、基金。股票和債券根據(jù)是否可以上市流通分別采用市場法和收益法確定其價(jià)值。
4. 存貨
存貨是指企業(yè)的庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。各種存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。存貨的形成主要有外購和自制兩個(gè)途徑。外購的存貨按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝甸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理損耗、入庫前加工、 整理及挑選費(fèi)用以及繳納的稅金等計(jì)價(jià),自制的存貨按照制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。
新增其他資產(chǎn)價(jià)值的確定方法
其他資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益,應(yīng)當(dāng)在以后年度分期攤銷的各種費(fèi)用,包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出等。
1. 開辦費(fèi)的計(jì)價(jià)
開辦費(fèi)是指籌建期間建設(shè)單位管理費(fèi)中未計(jì)入固定資產(chǎn)的其他各項(xiàng)費(fèi)用,如建設(shè)單位經(jīng)費(fèi),包括籌建期間工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、樣品樣機(jī)購置費(fèi)、農(nóng)業(yè)開荒費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息支出,按照新財(cái)務(wù)制度規(guī)定,除了籌建期間不計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌凈損失外,開辦費(fèi)從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起,按照不短于5年的期限平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用中。
2. 租入固定資產(chǎn)改良支出的計(jì)價(jià)
租入固定資產(chǎn)改良支出是企業(yè)從其他單位或個(gè)人租入的固定資產(chǎn),所有權(quán)屬于出租人,但企業(yè)依合同享有使用權(quán),通常雙方在協(xié)議中規(guī)定,租入企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的用途使用,并承擔(dān)對(duì)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行修理和改良的責(zé)任,即發(fā)生的修理和改良支出全都由承租方負(fù)擔(dān)。對(duì)租入固定資產(chǎn)的大修理支出,不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值,其會(huì)計(jì)處理與自有固定資產(chǎn)的大修理支出無區(qū)別,對(duì)租入固定資產(chǎn)實(shí)施改良,因有助于提高固定資產(chǎn)的效用和功能,應(yīng)當(dāng)另外確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。由于租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)不屬于租入企業(yè),不宜增加租入固定資產(chǎn)的價(jià)值而作為其他資產(chǎn)處理。租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷。
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