摘 要：為了降低企業(yè)稅負，我國制定了營業(yè)稅改征增值稅的政策，即“營改增”。此次改革對水利工程造價帶來了機遇與挑戰(zhàn)，在優(yōu)化水利工程稅收結構、降低稅負的同時，需要水利工程相關企業(yè)完善組織結構，優(yōu)化經營方式，加強工程預算管理，更好的實現(xiàn)經濟效益。
關鍵詞：營改增;水利工程;造價;影響
水利工程建設促進了社會經濟的發(fā)展，為了實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，降低企業(yè)稅負，國家制定了“營改增”政策，水利工程相關企業(yè)需要根據政策的調整改進原有的計價體系，對工程預算進行科學管理，才能利用好此次稅收制度改革帶來的機遇，實現(xiàn)企業(yè)的進一步發(fā)展。
1 “營改增”的背景
“營改增”指的是我國對企業(yè)征收的營業(yè)稅改征增值稅的稅收制度改革，主要目的是為了通過對企業(yè)的增值部分進行納稅來減輕企業(yè)納稅負擔，避免重復納稅，從而促進企業(yè)生產建設的積極性，實現(xiàn)產業(yè)與消費的優(yōu)化升級，促進供給側結構性改革。增值稅與營業(yè)稅不同，增值稅的性質是價外稅，營業(yè)稅的性質是價內稅。價內稅的承擔者是賣方，這部分稅收來自于銷售款，而價外稅的承擔者是買方。由此可知，買方的貨款中有兩個部分，分別是銷售款和稅款。通過公式表示即：價內稅=稅率×含稅價格;價外稅=稅率×不含稅價格[1]。
2 “營改增”實施的意義
首先，對于我國的稅收制度來說，“營改增”避免了營業(yè)稅和增值稅同時征收時對增值稅抵扣稅項的破壞，實現(xiàn)增值稅的作用。現(xiàn)有的增值稅基較窄，無法突出其優(yōu)勢作用，因此實施“營改增”可以優(yōu)化稅收結構。其次，對于我國的對于市場來說，增值稅更為中性，相關部門無法特殊照顧某些納稅企業(yè)，可以促進企業(yè)之間進行公平競爭，促進社會經濟穩(wěn)定發(fā)展。最后，對水利工程相關企業(yè)，“營改增”避免了重復納稅給企業(yè)帶來的稅收負擔，有利于實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，降低耗能，減少污染，凸顯競爭優(yōu)勢。在我國水利工程造價中，原材料費用是工程成本的五成左右，此外還有人工費和機械使用費等其他費用，這些費用也叫建安工程費用，在轉化成建筑工程的過程中產生的增值稅對于水利企業(yè)來說有很大壓力，因此需要更為科學合理的稅收制度才能保障企業(yè)的利潤和長遠發(fā)展。根據中國建設會計學會公布的數據顯示，66家建筑企業(yè)在“營改增”實施之后理論測算平均減少稅負83%，然而實際測算得到平均增加稅負93%，最終得到的營業(yè)稅率是5.8%，大約提高了2.8%[2]。因此，水利建設相關企業(yè)需要在新的稅收制度形勢下對原有的工程預算結構和經營方式進行調整。
3 “營改增”對水利工程造價的影響
水利工程造價也叫水利工程建設成本，在計算中涉及到直接工程費、間接費、企業(yè)利潤以及稅金，直接費用的組成包含人工費、材料費、機械使用費等。水利工程建設中需要對各項費用進行合理管控才能實現(xiàn)經濟效益和社會效益。以下是“營改增”對水利工程造價具體影響：
3.1 優(yōu)化組織結構
我國大多數水利工程企業(yè)在承建過程中會涉及到多個公司，不同的公司一起進行水利工程建設與管理，責任較為分散，組織架構和經營模式復雜，無形中增加了管理成本和稅收費用。首先，承建公司在納稅過程中，營業(yè)部負責營業(yè)稅的繳納，增值稅要按照納稅環(huán)節(jié)先進行進出抵扣再進行繳納，現(xiàn)有的組織架構體系龐大，環(huán)節(jié)較多，不僅會降低費用核算效率，還會產生更多的稅收[3]。其次，如果水利工程企業(yè)簽訂多份分包承包合同，會有更多印花稅產生，無法發(fā)揮“營改增”稅收政策對企業(yè)的積極作用。因此，企業(yè)只能優(yōu)化原有的組織結構，簡化經營模式，減少不必要的工作環(huán)節(jié)。
3.2 調節(jié)直接工程費
“營改增”政策促進企業(yè)對工程直接費進行調整，即人工費、材料費和施工機械使用費。以前的直接費按照營業(yè)稅進行計算有含稅價這一項，直接費按照增值稅進行計算減去了含稅價格。以下是分別從建筑材料費、機械使用費、人工費、企業(yè)管理費、稅金幾個角度來分析工程費用的調整情況：
3.2.1 建筑材料費
建筑材料是水利工程建設費用構成中所占比例較大的支出，其中包括主要材料和次要材料。主要建筑材料費里有鋼材費、木材費、水泥費、地材費（砂子、土方、石子）、火工材費、油料費等。鋼材、水泥、火工材料、木材、油料幾項材料費用有17%的進項稅，而地材的供應商由于規(guī)模有限，不足以達到納稅條件，沒法使用增值稅專用發(fā)票。次要建筑材料里包含電焊條、鐵絲、鐵件、卡扣件、鐵釘等零件。次要建筑材料的經銷商大部分是個體經營者，無法開增值稅發(fā)票。由于水利工程在郊外施工，材料運輸不便，因此，施工方一般會選擇在郊外附近取材，以降低施工成本，在這種情況下，如果購買的建筑材料無法得到增值稅進項稅，增值稅抵扣的作用就無法體現(xiàn)，無形中加大了企業(yè)稅負。
3.2.2 機械使用費
水利工程施工過程中一般會選擇租賃和自購機械雙重方式，在工程地點變化的過程中采用租賃機械，其中產生的費用可以得到增值稅進項稅，各項費用所占稅率分別為：租賃17%、裝卸6%、運輸11%、搬運6%。然而，固定資產折舊和設備租金不能得到進項稅發(fā)票，只能通過新購置機械才能得到進項稅抵扣，對于企業(yè)來說開支款項較大。
3.2.3 人工費
水利工程在建設過程中產生的人工費約占成本的10%，然而在實際施工過程中產生的人工費約占造價合同費用總額的20%-30%左右，其中包含為工人補充的保險費用[4]。因此，在市場人工費用不斷增加和社會保障制度完善的前提下，企業(yè)實際支付給勞動者的人工費要遠遠超過10%的預算比例，且人工費用這一款項現(xiàn)在還不能得到進項稅發(fā)票。
3.2.4 企業(yè)管理費
在“營改增”政策下，企業(yè)在管理過程中產生的差旅費、辦公費以及咨詢費可以得到增值稅發(fā)票。 3.2.5 稅金
水利工程施工企業(yè)之前繳納的營業(yè)稅在競標中不能夠參與競爭，因此，工程企業(yè)如果有同樣的利潤，由此產生的營業(yè)稅也是一樣的。“營改增”實施以后，由于增值稅屬于價外稅，在同樣的情況下，水利施工企業(yè)承擔的稅金將會存在差異，加大了競標企業(yè)之間的競爭性。
3.3 部分進項稅無法實現(xiàn)抵扣
“營改增”實施后，水利工程的承建企業(yè)在銷售建筑材料和機械的過程中會通過開具發(fā)票的形式得到銷項稅款，稅金由此向消費者發(fā)生轉移，用戶也能夠通過這種增值稅發(fā)票抵扣部分款項。例如，根據國家規(guī)定小型企業(yè)要提供給用戶3%的增值稅發(fā)票，水利工程承建單位在原材料購買過程中的現(xiàn)金交易方一般是個體或農民，這部分交易方無法提供增值稅發(fā)票，由此產生的工程成本有一部分是無法實現(xiàn)稅款抵扣的。
3.4 工程造價計算復雜
“營改增”后水利工程施工企業(yè)的造價方式發(fā)生變化，對于企業(yè)來說較為復雜。政策實施之前，項目負責人根據過往經驗可以預估出工程造價。比如，某個河道工程中的工程量是1萬立方米，人工費、原材料費、機械使用費為8元/m3、9元/m3、26元/m3;通過計算，直接成本為43元;算上施工管理費10%，得出43×1.1=47.3元;企業(yè)利潤5%，47.3×1.05=49.7元;再加上3%的稅金49.7×1.03=51.15元，最終的工程造價為51.15萬元。然而，由于“營改增”的實施，對于增值稅抵扣稅率和金額數量都不明確，再加上有些款項無法開具增值稅發(fā)票，由此難以進行工程造價預估，工程施工單位需要根據實際情況進行計算。
3.5 工程款項支付滯后
水利工程在支付款項之間要進行項目審核等一系列環(huán)節(jié)，因此，無法按照合同期支付。然而，稅務部門對企業(yè)的征稅通常情況下會按照合同和發(fā)票日期進行稅金確認，由此造成進項稅與銷項稅的時間不統(tǒng)一，由此帶來支付滯后現(xiàn)象。
3.6 增加造價中不確定風險
按照新的稅收制度進行稅金計算由于成本構成的復雜因素和新增進項稅抵扣項，給企業(yè)帶來難以預計的涉稅損失，根據有關部門調查發(fā)現(xiàn)，按照理論，企業(yè)能夠得到的進項稅發(fā)票應該占到總收入的七成，但是實際計算得到的數值低于35%，造成有65%的支出無法抵扣進項稅[5]。此外，實際產生的人工費無法得到勞務抵扣，外購商品的支出比例較大，可抵扣率較低，使工程造價總額增加。一旦遭遇資金結算滯后的問題，企業(yè)難以對稅款進行規(guī)劃與計算，增加了稅負中的不確定的風險。
4 建議和對策
4.1 轉變經營思想，完善原有的報價體系
“營改增”對于水利工程企業(yè)來說是重要機遇，需要企業(yè)經營者轉變原有的經營思想，加強對新政策的學習，根據工程的實際情況全面分析有可能會產生的各項費用，科學合理的進行水利工程的項目規(guī)劃與造價預算，在對進項稅額產生源頭進行分析的基礎上，完善原有的報價體系，最大程度上取得部分進項稅額的發(fā)票，為企業(yè)競標報價競爭爭取更多有利條件。
4.2 篩選供貨商資質
由于水利工程造價中，工程材料費和設備使用費在整個預算體系中所占比例較大，“營改增”政策的實施使得以上費用所產生的稅金給企業(yè)帶來很大負擔。因此，水利工程企業(yè)要對供貨商進行篩選，盡量選擇有納稅資格并且可以開具增值稅發(fā)票的商戶。
4.3 對企業(yè)財務人員進行“營改增”培訓
水利工程企業(yè)的稅收負責人主要是財務人員，只有財務人員充分了解“營改增”政策，并且對水利工程中會產生的進項稅足夠熟悉，才能幫助企業(yè)管理者進行更加合理的預算和管理。因此水利工程企業(yè)要對財務人員進行稅收新政策的培訓，加強對營改增稅收制度的普及宣傳，做好一切準備工作來迎接新政策帶來的機遇，例如加強對企業(yè)各項收入、工程造價成本、企業(yè)負債情況、利潤等方面的變化進行統(tǒng)計，根據“營改增”相關內容制定與企業(yè)發(fā)展實際相匹配的造價計算體系，加強自身的成本、稅金等款項的資金核算管理水平。
5 結語
綜上所述，“營改增”新政策對水利工程企業(yè)來說既是新的機遇，又是挑戰(zhàn)。由于新政策會使水利工程企業(yè)的造價體系出現(xiàn)變化，同時又增加了一些不確定因素，使企業(yè)面臨一部分稅款無法抵扣，甚至會出現(xiàn)稅負增加的情況。因此，企業(yè)需要根據工程的實際情況，對原有的經營理念、報價體系、核算方式進行優(yōu)化完善，并且篩選具有相關納稅資質的合作商，還要對企業(yè)財務人員進行新政策的培訓，才能為新政策的實行做好準備，在“營改增”的政策推動下減輕企業(yè)負擔，增加競爭實力。
參考文獻
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