摘要：城市軌道交通在當(dāng)前公共交通體系中占據(jù)重要地位，能夠獲得充足發(fā)展的基礎(chǔ)在于其服務(wù)的快捷和便利性，而這樣的發(fā)展基礎(chǔ)也就使得其運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要承擔(dān)龐大高額的運(yùn)營(yíng)成本。軌道交通企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中具備一定的公益性質(zhì)，獲利能力有限，因此成本控制管理成為必須要考慮的重要問(wèn)題。在當(dāng)前環(huán)境下，定額成本管理是軌道交通企業(yè)的成本控制的有效方法之一，有利于軌道交通企業(yè)在新常態(tài)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)降本增效。

關(guān)鍵詞：軌道交通企業(yè)；定額成本；成本管理

1軌道交通企業(yè)定額成本管理方法概述

1.1查定法

定額成本查定法是基于實(shí)際運(yùn)營(yíng)活動(dòng)需求制定的成本定額控制方法，結(jié)合對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析和未來(lái)一段時(shí)間發(fā)展的預(yù)測(cè)來(lái)制定資源消耗配置指標(biāo)，適用于材料定額供給、人力資源定額配置等成本控制模塊。

1.2統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析的方式對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響因素進(jìn)行綜合考慮，在客觀環(huán)境基礎(chǔ)上針對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中服務(wù)量和服務(wù)頻次對(duì)成本定額做出動(dòng)態(tài)管控，主要是對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中能直接通過(guò)數(shù)據(jù)分析的成本因素的定額管理，同時(shí)統(tǒng)計(jì)分析法下的分析數(shù)據(jù)能夠同步給倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)，指導(dǎo)倉(cāng)儲(chǔ)及采購(gòu)部門(mén)資源儲(chǔ)備。

1.3估算法

經(jīng)驗(yàn)估算法是對(duì)企業(yè)過(guò)往運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)的利用和開(kāi)發(fā)，將企業(yè)能夠數(shù)據(jù)化的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行量化分析，估算出單位定額數(shù)據(jù)，依據(jù)未來(lái)一段時(shí)間的預(yù)算指標(biāo)來(lái)規(guī)劃成本數(shù)據(jù)，但是因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)估算方法過(guò)于強(qiáng)調(diào)歷史數(shù)據(jù)分析，對(duì)市場(chǎng)變化的因素考慮較少，所以在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中較少被單獨(dú)采用。

1.4技術(shù)計(jì)算法

技術(shù)分析法需要對(duì)市場(chǎng)變化做出較為敏銳的判斷，針對(duì)企業(yè)現(xiàn)有交通運(yùn)輸服務(wù)資產(chǎn)的技術(shù)、服務(wù)結(jié)構(gòu)等分析，結(jié)合市場(chǎng)變化對(duì)物料消耗定額做出判斷，指導(dǎo)實(shí)際成本控制活動(dòng)，技術(shù)分析法主要能夠運(yùn)用在材料、能源等能夠通過(guò)技術(shù)分析進(jìn)行量化的消耗性成本項(xiàng)目中。

2定額成本在軌道交通企業(yè)成本管理應(yīng)用中的措施

2.1建立健全定額成本管理組織架構(gòu)

良好的組織架構(gòu)是軌道交通企業(yè)貫徹落實(shí)定額成本管理的保障性措施之一，能夠提升中基層管理人員對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)程度，同時(shí)能夠保障管理層意志得到較好的執(zhí)行，便于企業(yè)內(nèi)部塑造成本管理，奠定定額成本管理基礎(chǔ)［1］。軌道交通企業(yè)內(nèi)部可以設(shè)立三級(jí)定額管理架構(gòu)：（1）明確全面預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)企業(yè)成本定額管理負(fù)主要管理責(zé)任，定額管理的成本控制權(quán)力由預(yù)算管理委員會(huì)所控制，在軌道交通企業(yè)整體的成本控制活動(dòng)中以預(yù)算管理為核心；（2）軌道交通企業(yè)需要設(shè)立定額成本管理工作小組，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本項(xiàng)目控制，貫徹全面預(yù)算管理委員會(huì)的成本控制指示，對(duì)具體成本控制工作負(fù)責(zé)，在職能上歸屬于成本定額管理的執(zhí)行者和責(zé)任人，直接對(duì)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)；（3）軌道交通企業(yè)的各職能部門(mén)設(shè)立專(zhuān)職或兼職的成本控制管理人員，對(duì)接企業(yè)的成本管理工作小組，提升職能部門(mén)與成本管理部門(mén)信息流動(dòng)的流暢性，便于成本管理小組及時(shí)調(diào)整成本控制方法（見(jiàn)圖1）。圖1軌道

2.2定額成本編制與標(biāo)準(zhǔn)修訂

軌道交通企業(yè)定額成本可以分為綜合定額成本和單項(xiàng)定額成本。兩種方式結(jié)合使用完成軌道交通企業(yè)定額成本編制與標(biāo)準(zhǔn)修訂工作。綜合定額成本是指運(yùn)營(yíng)成本經(jīng)費(fèi)綜合定額，反映軌道交通企業(yè)整體定額成本水平，是綜合評(píng)價(jià)軌道交通企業(yè)成本管控水平的重要指標(biāo)。運(yùn)營(yíng)成本經(jīng)費(fèi)綜合定額主要以近年委托運(yùn)營(yíng)合同價(jià)款為基礎(chǔ)，考慮增長(zhǎng)因素確定。同時(shí)將企業(yè)總體運(yùn)營(yíng)成本經(jīng)費(fèi)綜合定額分解到各單位，從而確定各單位年度運(yùn)營(yíng)成本經(jīng)費(fèi)綜合定額。綜合定額成本需要根據(jù)委托運(yùn)營(yíng)合同價(jià)款變化趨勢(shì)進(jìn)行年度調(diào)整和再分解。單項(xiàng)成本定額是企業(yè)各明細(xì)分類(lèi)成本的定額指標(biāo)，如人工成本、能源成本、材料成本等。不同類(lèi)型的成本項(xiàng)目成本編制方法也不相同，如能源成本定額可以采用統(tǒng)計(jì)分析法，根據(jù)近年實(shí)際消耗、考慮運(yùn)營(yíng)情況和電價(jià)趨勢(shì)后編制；人工成本定額需要考慮固定人員薪酬支出和臨時(shí)人員薪酬支出，固定人員薪酬可以采用統(tǒng)計(jì)分析法編制薪酬成本定額，而臨時(shí)人員薪酬定額則需要采用現(xiàn)場(chǎng)查定法，因?yàn)榕R時(shí)人員薪酬定額由單位薪酬標(biāo)準(zhǔn)×勞動(dòng)時(shí)間定額確定，而勞動(dòng)時(shí)間定額需要現(xiàn)場(chǎng)測(cè)算分析。一般，單項(xiàng)成本定額先制定年度指標(biāo)，再分解成月度指標(biāo)，達(dá)到可以按照月度考評(píng)控制的目的。同時(shí)，單項(xiàng)成本定額每年應(yīng)根據(jù)綜合定額變動(dòng)、最新運(yùn)行數(shù)據(jù)等，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，以便定額指標(biāo)貼近實(shí)際。

2.3定額成本管理模式

以單體車(chē)站定額成本管理為主要模式。單體車(chē)站的成本控制進(jìn)行定額管理在短期和淺層上與客流量關(guān)聯(lián)不大，但是就宏觀數(shù)據(jù)來(lái)看，車(chē)站的人工成本、設(shè)備維保及站內(nèi)照明等成本費(fèi)用與客流呈階梯式變化的關(guān)聯(lián)性，即量變與質(zhì)變的關(guān)系［2］。所以，在單體車(chē)站內(nèi)，可以對(duì)固定成本和變動(dòng)成本進(jìn)行分離管理。首先，就依據(jù)車(chē)站規(guī)模及服務(wù)設(shè)備數(shù)量等為標(biāo)準(zhǔn)將車(chē)站進(jìn)行分類(lèi)劃分，對(duì)不同類(lèi)別車(chē)站的人員配置和資源配置設(shè)立相同的管理標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然這部分資源配置需要強(qiáng)調(diào)固定性，也就是車(chē)站的固定成本項(xiàng)目。目前，軌道交通企業(yè)已根據(jù)車(chē)站日均客流、技術(shù)條件、換乘功能等因素，將路網(wǎng)車(chē)站分為特大型車(chē)站、大型車(chē)站、中型車(chē)站、小型車(chē)站四類(lèi)車(chē)站。各類(lèi)型車(chē)站根據(jù)配置標(biāo)準(zhǔn)可以計(jì)算出固定成本部分的定額指標(biāo)。其次，考慮變動(dòng)成本，也就是可控成本項(xiàng)目。變動(dòng)成本的影響因素比較多，單體車(chē)站的車(chē)站位置在高架上或者地下所產(chǎn)生的變動(dòng)費(fèi)用是不一致的，伴隨季節(jié)的更替電資源的消耗量也會(huì)隨之變化，并需將入站客流變化對(duì)閘機(jī)、自動(dòng)售票檢票系統(tǒng)等的維保費(fèi)用做出定額管理，同時(shí)結(jié)合設(shè)備年限設(shè)置定額成本管理指標(biāo)。

2.4定額成本管理指標(biāo)分類(lèi)與應(yīng)用

2.4.1人工成本定額人工成本定額指在充分考慮到當(dāng)前情況下企業(yè)人員配置和生產(chǎn)能力條件，為完成一定工作量所耗用的人力資源，并將該部分資源予以量化，最終以人力成本方式表現(xiàn)出來(lái)。人工定額的分類(lèi)主要以工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，這需要在日常管理過(guò)程中對(duì)勞動(dòng)工時(shí)進(jìn)行定額分配。根據(jù)車(chē)站類(lèi)型，在基礎(chǔ)崗位配置的需求上，依據(jù)定崗定薪原則，確定人工固定成本為車(chē)站管理人員工資，并結(jié)合不同期間客流變化所需人員配備設(shè)定變動(dòng)成本定額指標(biāo)，及運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)維護(hù)、設(shè)備維修保養(yǎng)中產(chǎn)生的人工成本（含日常維護(hù)保養(yǎng)的固定人工成本和因客流變動(dòng)、設(shè)備年限等因素產(chǎn)生的變動(dòng)人工成本）。目前，軌道交通企業(yè)正不斷深化改革，通過(guò)創(chuàng)新生產(chǎn)組織模式，推進(jìn)崗位復(fù)合、業(yè)務(wù)外包等多種管理方式，提高自有人員的業(yè)務(wù)水平，控制人工成本支出。2.4.2材料耗費(fèi)定額材料耗費(fèi)定額指的是為了完成單位工作量而耗費(fèi)的原材料成本，需要對(duì)耗材數(shù)量和價(jià)格做動(dòng)態(tài)分析。根據(jù)軌道交通設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)相關(guān)規(guī)定及日常運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)維護(hù)要求，各類(lèi)設(shè)備需要定期或定量保養(yǎng)和維修，周期性的維保用材料耗費(fèi)需要結(jié)合歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行定額管理。軌道交通企業(yè)材料消耗定額，主要包含客運(yùn)組織工作中的材料消耗定額和檢修材料消耗定額等。客運(yùn)組織工作中的材料消耗定額，以固定存量和根據(jù)客流量變化影響的變動(dòng)成本組成；而檢修材料消耗定額涵蓋了定期保養(yǎng)維護(hù)修理材料消耗量和設(shè)備故障維修材料消耗量，可針對(duì)一線實(shí)際檢修月度消耗定額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)合定額管理期間耗材價(jià)格變動(dòng)，設(shè)定月度和季度檢修材料消耗定額，但是不涵蓋突發(fā)性大修理等難以預(yù)計(jì)的非經(jīng)常性事項(xiàng)。2.4.3能源消耗定額能源消耗定額指的是在常規(guī)性運(yùn)營(yíng)基礎(chǔ)上，為保障生產(chǎn)和設(shè)備的正常運(yùn)作，所耗費(fèi)能源的貨幣價(jià)值定額管理，其中軌道交通企業(yè)的能源消耗定額主要包含水資源和電資源的定額管理。在定額管理過(guò)程中，需要分析以前期間水量和電量耗用歷史數(shù)據(jù)，結(jié)合當(dāng)期能源消耗趨勢(shì)對(duì)能源消耗設(shè)定定額指標(biāo)。能源消耗不僅受季節(jié)和設(shè)備所處地理位置等多種因素的影響，不同設(shè)備的動(dòng)力來(lái)源不一致，需要針對(duì)動(dòng)力來(lái)源分別就其運(yùn)營(yíng)所需能源消耗費(fèi)用，結(jié)合相關(guān)技術(shù)指標(biāo)計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)值，便于與實(shí)際費(fèi)用對(duì)標(biāo)，完善定額成本管理中標(biāo)準(zhǔn)能源消耗量數(shù)據(jù)，結(jié)合能源單價(jià)確定能源消耗定額。

2.5軌道交通企業(yè)成本定額事后管理

事后管理主要的兩個(gè)方向：（1）召開(kāi)成本控制會(huì)議，對(duì)內(nèi)部成本數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)議披露，將成本數(shù)據(jù)資料與定額指標(biāo)相對(duì)比，分析差異原因，同時(shí)將不同成本核算單位之間的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)標(biāo)，將有效的成本控制措施在內(nèi)部推廣，共同推進(jìn)運(yùn)營(yíng)成本向定額計(jì)劃靠攏。（2）建立有效的績(jī)效考核制度，將定額成本管理納入考核機(jī)制中，利用績(jī)效考核作為指向標(biāo)，引導(dǎo)企業(yè)資源向企業(yè)需求的層面延伸，責(zé)任應(yīng)與回報(bào)相平衡，在承擔(dān)責(zé)任時(shí)獲取相應(yīng)的回報(bào)，提升內(nèi)部工作者參與到定額成本管理工作的積極性，實(shí)現(xiàn)成本控制。

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