財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知

財(cái)稅〔2017〕58號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

現(xiàn)將營改增試點(diǎn)期間建筑服務(wù)等政策補(bǔ)充通知如下：

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

此條的五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

（一）適用對象：建筑工程總承包單位。至于為何只適用于總包單位，與建筑法律法規(guī)對總包與分包的相關(guān)規(guī)定有關(guān)。

（二）特定業(yè)務(wù): 房屋建筑的地基與基礎(chǔ)以及主體結(jié)構(gòu)。可以理解為建造房屋時(shí)的“地基與基礎(chǔ)（包括土方工程、基坑支護(hù)、地基處理、樁基礎(chǔ)、地下防水、混凝土基礎(chǔ)、型鋼、鋼管混凝土基礎(chǔ)以及鋼結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)）”和“主體結(jié)構(gòu)（含混凝土結(jié)構(gòu)，砌體結(jié)構(gòu)，鋼結(jié)構(gòu)，型鋼、鋼管混凝土結(jié)構(gòu)，輕鋼結(jié)構(gòu)，索膜結(jié)構(gòu)，鋁合金結(jié)構(gòu)以及木結(jié)構(gòu)）工程。既然明確限于“房屋建筑”，那就不能拓展至橋梁、道路等其他建筑物、構(gòu)筑物。

（三）適用范圍：提供工程服務(wù)，新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。此處可理解為：為建造房屋提供地基與基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)的工程作業(yè)。不要聯(lián)想到什么工程設(shè)計(jì)啊、修繕、裝飾乃至房屋拆除等其他項(xiàng)目。

（四）必要條件：正列舉四類建筑材料（主材）。建設(shè)單位（工程發(fā)包方）自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件共四類建筑材料。此處無“等”字修飾，因此不應(yīng)再擴(kuò)展到其他材料。另外，至于甲方在列舉的四類主材之外還自行采購了其他材料的，不影響適用本項(xiàng)規(guī)定。更不應(yīng)聯(lián)想到是“甲供材簡易計(jì)稅”適用范圍的縮小。

（五）計(jì)稅方法：適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。從文字表述來看，此處未用“‘可以選擇’適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”，少了“可以選擇”這四個(gè)字，那就將其理解為“必須適用”吧

二、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

將“建筑服務(wù)”從原條款中刪除。從此，建筑服務(wù)（各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)）退出了收到預(yù)收款即產(chǎn)生納稅義務(wù)的序列。

本次修改后，提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅建筑服務(wù)行為并收訖銷售款項(xiàng)（提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)）的當(dāng)天，或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成之日）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

此條分別就建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的時(shí)點(diǎn)、計(jì)稅銷售額；預(yù)繳地點(diǎn)；預(yù)征率等問題作出規(guī)定。

（一）建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的時(shí)點(diǎn)、計(jì)稅銷售額及預(yù)征率：

納稅人（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額為計(jì)稅銷售額，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款；適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（二）建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳地點(diǎn)：

1. 納稅人跨地級行政區(qū)范圍提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款的，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

2. 納稅人在同一地級行政區(qū)范圍（含在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣、市、區(qū)）內(nèi)提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款的，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

至于納稅申報(bào)，筆者理解，納稅人提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，抵減已預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

四、納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

五、自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā))第七條自2017年7月1日起廢止�！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（二十三）項(xiàng)第4點(diǎn)自2018年1月1日起廢止。

被廢止的條文

1、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

2、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）一、下列項(xiàng)目免征增值稅：……（二十三）金融同業(yè)往來利息收入：4.金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。