產(chǎn)品成本是企業(yè)的一項(xiàng)綜合指標(biāo)，它反映了企業(yè)人力、物力和財(cái)力等資源的耗費(fèi)程度，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)�，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)行目標(biāo)成本管理，能夠降低產(chǎn)品成本，全面參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高經(jīng)濟(jì)效益。目標(biāo)成本管理的實(shí)行有利于加快企業(yè)改革，建立符合市場(chǎng)要求的現(xiàn)代企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，把目標(biāo)成本與責(zé)任成本相結(jié)合，可以有效地控制成本和考核各部門(mén)的責(zé)任，建立科學(xué)的管理制度。實(shí)行目標(biāo)成本管理，還有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。目標(biāo)成本管理作為一種全面、系統(tǒng)的成本管理方法，它要求企業(yè)全體人員發(fā)揮好各自的職能，以確保目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。在這過(guò)程當(dāng)中，必然會(huì)促進(jìn)企業(yè)提高生產(chǎn)、技術(shù)、管理等方面的水平，合理組織生產(chǎn)和流通，推動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理水平的提高，從而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益。 　　一、目標(biāo)成本管理的理論基礎(chǔ)

　　(一)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

　　成本作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，它隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷改變其表現(xiàn)形式。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，既是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過(guò)程，同時(shí)又是剩余價(jià)值的創(chuàng)造和商品價(jià)值的形成過(guò)程。馬克思在其《資本論》中指出“：按照資本主義生產(chǎn)方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品W的價(jià)值，用公式來(lái)表示是W=C+V+M。如果從商品價(jià)值中減去剩余價(jià)值M，那么在商品中剩下的，只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值C+V的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值。商品價(jià)值的這個(gè)部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格部分，只是補(bǔ)償商品使資本家耗費(fèi)的東西，所以對(duì)資本家來(lái)說(shuō)，這就是商品的成本價(jià)格。”

　　馬克思對(duì)于成本的認(rèn)識(shí)，是我國(guó)學(xué)術(shù)界進(jìn)行成本研究的指南。我國(guó)學(xué)術(shù)界以馬克思的成本理論為依據(jù)，將成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)概括為：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的資金總和。

　　隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和管理理論與實(shí)踐的發(fā)展，成本已不再局限于產(chǎn)品成本，其內(nèi)涵和外延都發(fā)生了新的變化。例如，在內(nèi)涵上，它打破了C+V的界限，擴(kuò)展到包括設(shè)計(jì)成本、戰(zhàn)略成本、資金成本、質(zhì)量成本、產(chǎn)品生命周期成本等多種成本形態(tài);從外延來(lái)看，主要表現(xiàn)為成本應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，從產(chǎn)品生產(chǎn)階段擴(kuò)展到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段，從生產(chǎn)者領(lǐng)域擴(kuò)展到消費(fèi)者領(lǐng)域。因此，成本在保持其本質(zhì)特征的前提下，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要在不斷地發(fā)展變化。

　　(二)目標(biāo)成本的概念與特性

　　所謂目標(biāo)成本，是指推行目標(biāo)成本管理的企業(yè)為完成目標(biāo)利潤(rùn)而確定的最高成本控制限額。目標(biāo)成本作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，它同時(shí)具有目標(biāo)和成本的特征。從目標(biāo)角度來(lái)看，它是企業(yè)設(shè)定的眾多目標(biāo)當(dāng)中的一種具體形式，是企業(yè)預(yù)先設(shè)定的在一定時(shí)期內(nèi)要達(dá)到的成本目標(biāo)，它以成本為核算內(nèi)容，以價(jià)值、貨幣為表現(xiàn)形式。從成本角度來(lái)看，它是企業(yè)作為奮斗目標(biāo)和控制目標(biāo)而預(yù)先設(shè)定的產(chǎn)品成本，即用貨幣表現(xiàn)的費(fèi)用支出。這種成本具有約束性、可分性、激勵(lì)性、可核性等性質(zhì)，是一種低于目標(biāo)成本和經(jīng)過(guò)努力能夠?qū)崿F(xiàn)的成本�？梢�(jiàn)目標(biāo)成本既有成本的屬性，又有目標(biāo)的屬性，是二者的統(tǒng)一。

　目標(biāo)成本管理，即根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在成本預(yù)算、成本決策、測(cè)定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、控制和核算等一系列成本管理工作，也是企業(yè)目標(biāo)管理的重要組成部分。其內(nèi)容主要包括：根據(jù)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)確定目標(biāo)成本，將目標(biāo)成本按照一定的原則進(jìn)行分解，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行控制，對(duì)實(shí)行目標(biāo)成本的效果進(jìn)行分析和考核。

　　實(shí)行目標(biāo)成本管理，要求企業(yè)確定在一定時(shí)期內(nèi)總的奮斗目標(biāo)，用它來(lái)規(guī)劃和控制成本和費(fèi)用的支出。同時(shí)，企業(yè)各個(gè)部門(mén)，各個(gè)環(huán)節(jié)乃至每個(gè)員工，都要圍繞總體目標(biāo)制定自己的奮斗目標(biāo)。如成本目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)、銷(xiāo)售目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)，并努力去實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，使目標(biāo)成本管理能夠真正推行下去，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　(三)目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理

　　傳統(tǒng)的成本管理在成本規(guī)劃時(shí)不考慮市場(chǎng)狀況，成本管理活動(dòng)也僅限于企業(yè)內(nèi)部，而沒(méi)有延伸至整個(gè)價(jià)值鏈;另外，成本管理僅僅局限在產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，而不是在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行管理，可以說(shuō)是一種“生產(chǎn)導(dǎo)向型”的成本管理;傳統(tǒng)的成本管理只重視人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、制造費(fèi)用等顯著的成本項(xiàng)目，忽視了市場(chǎng)需求、工藝與流程的再造等因素對(duì)成本的影響，對(duì)成本構(gòu)成的分析不夠全面;成本控制屬于事后控制，在成本發(fā)生之后對(duì)其進(jìn)行分析，成本管理缺乏主動(dòng)性和全局性。目標(biāo)成本管理是以市場(chǎng)價(jià)格和目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn)，確定產(chǎn)品的一個(gè)容許成本，產(chǎn)品和過(guò)程設(shè)計(jì)被用來(lái)降低成本，從而達(dá)到目標(biāo)成本。它在關(guān)注內(nèi)部成本效率的同時(shí)，考慮外部市場(chǎng)環(huán)境，將成本管理活動(dòng)延伸到整個(gè)價(jià)值鏈;成本削減始于產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)階段而非僅僅在產(chǎn)品生產(chǎn)階段，將產(chǎn)品整個(gè)生命周期成本考慮在內(nèi)。

　　目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)的成本管理方法之間的差異根源在于它們所依賴的理論基礎(chǔ)不同。傳統(tǒng)的成本管理是一個(gè)“閉式系統(tǒng)”，這種方法忽視了企業(yè)與其所處的外部環(huán)境的相互作用，對(duì)影響系統(tǒng)運(yùn)行的因素考慮較少，只有在實(shí)際發(fā)生的成本與設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)之間發(fā)生差異時(shí)才采取相應(yīng)的措施，并努力維持預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，而目標(biāo)成本管理體現(xiàn)了“開(kāi)式系統(tǒng)”方法。這種方法注重企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的重要性，更多地考慮影響系統(tǒng)運(yùn)行的相關(guān)因素，在實(shí)際成本發(fā)生之前便采取控制措施，并且隨著時(shí)間的推移不斷提高標(biāo)準(zhǔn)。

　　二、我國(guó)企業(yè)實(shí)行目標(biāo)成本管理的建議

　　(一)我國(guó)傳統(tǒng)成本管理工作的現(xiàn)狀

　　我國(guó)傳統(tǒng)成本管理的理論和實(shí)踐是與我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制以及有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制基本相適應(yīng)的，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益起到了一定的積極作用。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的建立和加入WTO的現(xiàn)實(shí)，企業(yè)面臨著殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念已相當(dāng)落后，傳統(tǒng)成本管理工作的一些弊端逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)成本管理意識(shí)淡薄，成本管理工作得不到重視;成本管理的內(nèi)容不夠全面，僅僅局限于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制，忽視開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程的成本管理;企業(yè)沒(méi)有形成一整套成本管理體系，對(duì)成本管理的結(jié)果缺乏有效地考核。

(二)企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理的建議

　　推行目標(biāo)成本管理是有效解決上述問(wèn)題的方法之一。我國(guó)企業(yè)在實(shí)行目標(biāo)成本管理的過(guò)程中，需要做好以下幾個(gè)方面的工作：

　　1.樹(shù)立全新的成本管理觀念，強(qiáng)化員工的成本意識(shí)。企業(yè)應(yīng)該打破傳統(tǒng)的成本管理理念的束縛，在對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的耗費(fèi)加強(qiáng)控制的同時(shí)，將成本管理的視野向前延伸至產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析、產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)和相關(guān)技術(shù)的發(fā)展水平;向后延伸到消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的使用、修理及處置為企業(yè)所帶來(lái)的成本，把生命周期成本作為產(chǎn)品成本大小的衡量標(biāo)準(zhǔn)。同樣，成本管理的范圍也應(yīng)該突破企業(yè)內(nèi)部的界限，與上游零部件供應(yīng)商和下游產(chǎn)品分銷(xiāo)商等共同努力，在產(chǎn)品成本整個(gè)價(jià)值鏈上共同進(jìn)行成本控制。與此同時(shí)，還要強(qiáng)化全員的成本意識(shí)，強(qiáng)調(diào)以人為本，全員參與，把成本管理確定的奮斗目標(biāo)變?yōu)閱T工的自覺(jué)行動(dòng)，這對(duì)目標(biāo)成本管理的有效實(shí)施具有重要意義。

　　2.建立健全與目標(biāo)成本管理相適應(yīng)的成本核算和控制制度。實(shí)行目標(biāo)成本管理，需要建立一套與市場(chǎng)相適應(yīng)的內(nèi)部?jī)r(jià)格結(jié)算體系。企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單元之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，應(yīng)該以產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算。設(shè)定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)，盡可能縮小與市場(chǎng)價(jià)格的差距。這樣做有利于明確各責(zé)任單元的責(zé)任，為以后的目標(biāo)成本考核奠定基礎(chǔ)。

　　企業(yè)把根據(jù)產(chǎn)品戰(zhàn)略和長(zhǎng)期利潤(rùn)規(guī)劃制定出的目標(biāo)成本逐層分解后，要對(duì)實(shí)際成本的發(fā)生情況進(jìn)行監(jiān)控，克服和糾正所發(fā)生的偏差。目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的成本控制制度，這就需要企業(yè)根據(jù)自身的組織結(jié)構(gòu)，合理劃分責(zé)任中心，對(duì)產(chǎn)品成本發(fā)生的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。各責(zé)任中心要定期編制成本控制報(bào)告，說(shuō)明實(shí)際成本的發(fā)生情況，如果與目標(biāo)成本有差異，找出實(shí)際成本與目標(biāo)成本之間生差異的原因，積極采取措施糾正偏差，保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。

　　3.建立健全信息管理系統(tǒng)，做好各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集工作。企業(yè)實(shí)行目標(biāo)成本管理需要來(lái)自多方面的大量信息，這些信息是實(shí)行目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)。主要包括產(chǎn)品定價(jià)和競(jìng)爭(zhēng)者信息、各種成本數(shù)據(jù)、顧客需求信息以及供應(yīng)商數(shù)據(jù)。這些相關(guān)數(shù)據(jù)有助于目標(biāo)成本管理團(tuán)隊(duì)理解顧客需求、競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品及產(chǎn)品設(shè)計(jì)與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，是實(shí)行目標(biāo)成本管理所必須的，關(guān)系到目標(biāo)成本管理的成敗。

　　4.將目標(biāo)成本與責(zé)任成本相結(jié)合，建立責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在目標(biāo)成本管理中，目標(biāo)成本的確定、分解、控制等通過(guò)與責(zé)任會(huì)計(jì)相結(jié)合，就可以將其轉(zhuǎn)化為責(zé)任成本來(lái)控制和管理。企業(yè)可以將目標(biāo)成本納入責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以目標(biāo)成本為基礎(chǔ)編制責(zé)任預(yù)算，核算目標(biāo)成本的發(fā)生情況，明確各部門(mén)對(duì)成本管理的責(zé)任，對(duì)目標(biāo)成本的完成情況進(jìn)行考核，為獎(jiǎng)懲制度提供客觀依據(jù)。這樣結(jié)合，體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一，使目標(biāo)成本管理的推行與實(shí)施有了可靠的基礎(chǔ)和切實(shí)的保證。