摘要：隨著企業(yè)對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的合規(guī)性越來越重視，催生出了全過程跟蹤審計(jì)的服務(wù)需求。但是，對(duì)于如何認(rèn)識(shí)和開展全過程跟蹤審計(jì)還有諸多誤區(qū)。文章從咨詢公司的角度，通過對(duì)比全過程跟蹤審計(jì)與全過程造價(jià)咨詢的服務(wù)內(nèi)容，探討兩者的區(qū)別。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；全過程；跟蹤審計(jì)；造價(jià)咨詢

近些年，隨著企業(yè)內(nèi)控制度的逐步完善，建設(shè)單位對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的合規(guī)性越來越重視，這也催生出了對(duì)工程審計(jì)類服務(wù)的需求。并且，對(duì)于規(guī)模較大、建設(shè)周期較長的項(xiàng)目，建設(shè)單位往往會(huì)聘請(qǐng)咨詢單位提供全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)。咨詢公司要適應(yīng)市場(chǎng)的需求，提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)。但是，由于建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)新的咨詢服務(wù)，無論咨詢公司還是委托單位，對(duì)于全過程跟蹤審計(jì)、服務(wù)內(nèi)容、與全過程造價(jià)咨詢的區(qū)別等基本問題缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，這會(huì)直接影響到全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)的效果和質(zhì)量。因此，有必要在了解全過程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)它與全過程造價(jià)咨詢的區(qū)別加以區(qū)分。這樣，全過程跟蹤審計(jì)的服務(wù)才能夠真正落到實(shí)處。

1什么是建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)

“建設(shè)項(xiàng)目”根據(jù)《工程造價(jià)術(shù)語標(biāo)準(zhǔn)》（GB/T50875—2013）的定義，是指“按一個(gè)總體規(guī)劃或設(shè)計(jì)進(jìn)行建設(shè)的，由一個(gè)或若干個(gè)互有內(nèi)在聯(lián)系的單項(xiàng)工程組成的工程總和。”納入審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》是指：（1）全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項(xiàng)建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財(cái)政資金的；

（2）未全部使用財(cái)政資金，財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例超過50%，或者占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)的。“審計(jì)”根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》，是指“審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。”建設(shè)項(xiàng)目的“全過程”一般指建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工到完成項(xiàng)目決算的整個(gè)過程。國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展的工程審計(jì)不是本文所討論的對(duì)象，本文討論的是由建設(shè)單位內(nèi)部開展的，根據(jù)其自身需求所提出的對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)�；�于《中華人民共和國審計(jì)法》和《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)際開展情況，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)一般是指建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)部門或其委托的審計(jì)機(jī)構(gòu)，從工程建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)開始，至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收并交付使用，對(duì)過程中（前期階段、設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)投標(biāo)階段、施工階段、竣工階段）的與項(xiàng)目實(shí)施有關(guān)的活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)。

2建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容

作為跟蹤審計(jì)咨詢服務(wù)單位，由于業(yè)主的服務(wù)需求各不相同，因此，不同項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容也會(huì)有所區(qū)別，但歸納目前所實(shí)施的全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，主要的服務(wù)內(nèi)容可以按不同階段劃分。

2.1前期階段。（從立項(xiàng)開始）（1）審查項(xiàng)目建設(shè)管理的各主體設(shè)立的有關(guān)文件（如：股東會(huì)、董事會(huì)決議等）的完備性，了解履約主體的合法性和組成情況；（2）審查項(xiàng)目立項(xiàng)、審批等文件是否齊備；（3）審查資本金組成及到位情況；（4）審查項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)部控制體系的建立情況，是否適應(yīng)本項(xiàng)目的實(shí)際情況；（5）審計(jì)前期工作流程和費(fèi)用，審核資金來源、支出項(xiàng)目是否合規(guī)；（6）審核項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算文件的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性和完整性。

2.2設(shè)計(jì)階段。（1）審查建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、建筑面積、建設(shè)內(nèi)容等是否符合該項(xiàng)目的批復(fù)文件；（2）審核施工圖設(shè)計(jì)所對(duì)應(yīng)的施工圖預(yù)算是否在批準(zhǔn)的概算范圍內(nèi)；（3）審查建設(shè)單位是否就影響項(xiàng)目建設(shè)成本的關(guān)鍵因素等進(jìn)行了系統(tǒng)分析，設(shè)計(jì)方案是否得到了優(yōu)化；（4）審核設(shè)計(jì)階段不同方案比選的經(jīng)濟(jì)合理性，對(duì)不同方案價(jià)值工程的結(jié)果進(jìn)行審核。

2.3招投標(biāo)階段。（1）審查標(biāo)段劃分和合約構(gòu)架的合理性；（2）審查招標(biāo)計(jì)劃與項(xiàng)目整體進(jìn)度計(jì)劃的匹配性；（3）審查不同項(xiàng)目的招標(biāo)方式是否符合項(xiàng)目的實(shí)際情況及國家、行業(yè)和地方建設(shè)項(xiàng)目行政管理部門的相關(guān)規(guī)定；（4）對(duì)招標(biāo)過程（從公告發(fā)出到正式定標(biāo)）的合法、合規(guī)性進(jìn)行審查；（5）審核工程量計(jì)價(jià)清單、招標(biāo)標(biāo)底、答疑文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告等的準(zhǔn)確性和合理性。

2.4合同訂立階段。（1）審核合同條款的合法性、合理性和完整性；（2）審查合同主體是否符合相應(yīng)的資質(zhì)要求，法定代表人證明書和授權(quán)委托證明書是否齊全；（3）審查合同備案情況，是否有陰陽合同，掛靠、轉(zhuǎn)包、違法分包等行為；（4）審查合同簽訂審批流程，是否滿足相關(guān)審批制度。

2.5施工階段。（1）審查施工階段的各項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況；（2）審查工程監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位、顧問單位、承包單位等的履約情況；（3）審查工程工期是否符合原定的工期；（4）審查工程質(zhì)量保證措施的落實(shí)情況；（5）審核工程成本的變動(dòng)情況；（6）審核工程進(jìn)度款的合理性和準(zhǔn)確性；（7）審查工程的其他情況（如：資金使用情況、項(xiàng)目建設(shè)情況等）。

2.6竣工驗(yàn)收階段。（1）審查竣工驗(yàn)收前的各項(xiàng)手續(xù)是否已完備，相關(guān)報(bào)告是否已經(jīng)簽署；（2）審查竣工驗(yàn)收小組的人員組成是否合理；（3）審查竣工驗(yàn)收小組是否按標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定進(jìn)行了驗(yàn)收；（4）審查應(yīng)進(jìn)行整改的工程是否整改完畢；（5）審查驗(yàn)收小組是否將驗(yàn)收資料報(bào)送相關(guān)職能部門備案，建設(shè)單位是否把完整的工程項(xiàng)目全過程竣工檔案資料移交給當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)檔案主管單位。2.7竣工結(jié)算階段（1）審查工程結(jié)算是否滿足的送審的基本條件；（2）審查工程竣工結(jié)算原始資料真實(shí)性、完備性、合法性、有效性；

（3）審核工程結(jié)算書中所報(bào)的工作內(nèi)容與合同及現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況的一致性；

（4）審核工程量、單價(jià)和取費(fèi)的準(zhǔn)確性。

2.8竣工決算階段。

（1）審核竣工決算審計(jì)報(bào)告；

（2）審核項(xiàng)目審計(jì)后評(píng)估報(bào)告。由以上不同階段的審計(jì)內(nèi)容可知，全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)的覆蓋面非常廣，涵蓋了建設(shè)項(xiàng)目全過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及項(xiàng)目的工期、質(zhì)量、成本和安全等各個(gè)方面，是從公司內(nèi)部審計(jì)的角度審查建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施過程中的合規(guī)性。全過程跟蹤審計(jì)意義在于：除了是在項(xiàng)目建設(shè)的過程中多把了一道關(guān)，有助于建設(shè)單位和各參與單位規(guī)范管理、切實(shí)履約以外，由于咨詢單位是全過程參與的，因此，可以在項(xiàng)目建設(shè)的過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行糾正，避免造成難以彌補(bǔ)的損失。全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及解決方法也為業(yè)主今后在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理持續(xù)提升起到了非常大的作用。

3建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)咨詢及其服務(wù)內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)咨詢?cè)谥袊�建設(shè)工程造價(jià)管理協(xié)會(huì)編寫的《建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)咨詢規(guī)程》（CECa/GC4—2017）中是指“工程造價(jià)咨詢企業(yè)接受委托，依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和建設(shè)行政主管部門的有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代項(xiàng)目管理的方法，以工程造價(jià)管理為核心、合同管理為手段，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行計(jì)價(jià)，協(xié)助建設(shè)單位進(jìn)行建設(shè)投資的合理籌措與投入，控制投資風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)造價(jià)控制目標(biāo)的智力服務(wù)活動(dòng)。”《建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)咨詢規(guī)程》（CECa/GC4—2017）中將建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)咨詢分為決策、設(shè)計(jì)、發(fā)承包、實(shí)施與竣工五個(gè)階段，合同管理貫穿于這五個(gè)階段。

3.1決策階段。（1）投資估算的編制與審核；（2）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的編制與審核。3.2設(shè)計(jì)階段。（1）設(shè)計(jì)概算的編制、審核與調(diào)整；（2）施工圖預(yù)算的編制與審核；（3）方案比選、限額設(shè)計(jì)、優(yōu)化設(shè)計(jì)的造價(jià)咨詢。3.3發(fā)承包階段。（1）工程量清單與最高投標(biāo)限價(jià)（即招標(biāo)控制價(jià)）的編制或?qū)徍耍唬?）清標(biāo)。

3.4實(shí)施階段。（1）工程計(jì)量支付的確定，審核工程款支付申請(qǐng)，提出資金使用計(jì)劃建議；（2）詢價(jià)與核價(jià)；（3）施工過程的工程變更、工程簽證和工程索賠的處理；（4）提出施工方案的優(yōu)化建議，以及各方案對(duì)應(yīng)工程造價(jià)的編制與比選。

3.5竣工階段。（1）竣工結(jié)算的編制與審核；（2）竣工決算的編制與審核；（3）建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。由以上不同階段的服務(wù)內(nèi)容可知，建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)咨詢的核心是造價(jià)，所有的工作都是圍繞造價(jià)的管控來展開的。盡管在服務(wù)的過程中，必須符合合規(guī)性的要求，但是，由于立足點(diǎn)的不同，其對(duì)于合規(guī)性的關(guān)注度是遠(yuǎn)不如全過程跟蹤審計(jì)的。

4建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)與全過程造價(jià)咨詢服務(wù)的區(qū)別

從建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)與全過程造價(jià)咨詢服務(wù)的定義和服務(wù)內(nèi)容來看，兩者的區(qū)別是非常大的。

4.1所應(yīng)負(fù)責(zé)的對(duì)象不一樣。全過程跟蹤審計(jì)的服務(wù)合同一般是和建設(shè)單位簽訂的，但由于全過程跟蹤審計(jì)單位一般是代表建設(shè)單位上級(jí)單位的審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的，因此，在選擇全過程跟蹤審計(jì)單位的時(shí)候，一般是由建設(shè)單位上級(jí)單位的審計(jì)部門組織招投標(biāo)程序，確定中標(biāo)單位。故在實(shí)際的工作中，全過程跟蹤審計(jì)單位一般是向建設(shè)單位的審計(jì)部門或其上級(jí)單位的審計(jì)部門匯報(bào)工作，由此可見，其實(shí)際負(fù)責(zé)的對(duì)象是建設(shè)單位上級(jí)單位的審計(jì)部門，而一般全過程造價(jià)咨詢單位是由建設(shè)單位通過招投標(biāo)程序確定，并簽訂合同，其負(fù)責(zé)的對(duì)象是建設(shè)單位自身。

4.2服務(wù)涵蓋的范圍不一樣。全過程造價(jià)咨詢是圍繞造價(jià)控制來進(jìn)行服務(wù)的，其范圍局限于建設(shè)的項(xiàng)目的造價(jià)，而造價(jià)只是全過程跟蹤審計(jì)所應(yīng)審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性中的一部分。全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容還包括項(xiàng)目除造價(jià)以外的其他費(fèi)用，以及項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量、安全及其他與合規(guī)性相關(guān)的內(nèi)容。因此，全過程跟蹤審計(jì)的服務(wù)涵蓋范圍遠(yuǎn)大于全過程造價(jià)咨詢。

4.3審核的對(duì)象不一樣。全過程造價(jià)咨詢由于其工作是圍繞造價(jià)控制來開展的，因此，其審核的對(duì)象一般是以承包單位、專業(yè)分包單位、材料供貨商為主。而全過程跟蹤審計(jì)單位其審計(jì)的對(duì)象除了承包單位、專業(yè)分包單位、材料供貨商以外，建設(shè)單位自身也是被審計(jì)的對(duì)象。此外，為項(xiàng)目提供服務(wù)的各個(gè)參與單位（包括監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、造價(jià)咨詢單位）也是跟蹤審計(jì)單位的審計(jì)對(duì)象，可以說，凡是參與到建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)實(shí)體，都是被審計(jì)對(duì)象。因此，全過程跟蹤審計(jì)的審核對(duì)象遠(yuǎn)大于全過程造價(jià)咨詢的審核對(duì)象。

4.4角色定位不一樣全過程。造價(jià)咨詢單位的工作在造價(jià)這個(gè)方面的工作一般都非常細(xì)化，具體到工程量的計(jì)算、材料價(jià)格的詢價(jià)、報(bào)價(jià)的審核等，很多的工作是要全過程造價(jià)咨詢單位具體去做的，在項(xiàng)目中，全過程造價(jià)咨詢單位是建設(shè)單位的專業(yè)咨詢顧問的角色。但是，全過程跟蹤審計(jì)單位的工作重點(diǎn)不在于具體做，而在于審核。全過程跟蹤審計(jì)單位的工作是通過審核/審查的方式來發(fā)現(xiàn)是否有問題，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)項(xiàng)目系統(tǒng)運(yùn)行的合規(guī)性。如果說“做”是運(yùn)動(dòng)員的工作，那么“審”就是裁判員的工作。在項(xiàng)目中，全過程造價(jià)咨詢單位是運(yùn)動(dòng)員的角色，而全過程跟蹤審計(jì)單位是裁判員的角色，因此，兩者的角色定位完全不同。

4.5服務(wù)團(tuán)隊(duì)組成不一樣。全過程造價(jià)咨詢服務(wù)團(tuán)隊(duì)基本是由造價(jià)咨詢專業(yè)人員組成的，但是，全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)團(tuán)隊(duì)由于其服務(wù)覆蓋面更廣，其服務(wù)團(tuán)隊(duì)中除了造價(jià)咨詢專業(yè)人員以外，一般還會(huì)包括會(huì)計(jì)專業(yè)人員、審計(jì)專業(yè)人員、監(jiān)理專業(yè)人員，以及管理咨詢相關(guān)人員等。這些人員有些是全過程參與項(xiàng)目，有些是根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)度階段性地參與到服務(wù)中去。因此，全過程跟蹤審計(jì)與全過程造價(jià)咨詢的服務(wù)團(tuán)隊(duì)組成是不一樣的。

5結(jié)語

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為這幾年發(fā)展較為迅速的新興業(yè)務(wù)，目前，尚未有相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)，無論是業(yè)主還是咨詢單位都還處于摸索階段。不同業(yè)主的需求和理解不同，也造成了全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)模式和服務(wù)內(nèi)容的不同。了解全過程跟蹤審計(jì)與全過程造價(jià)咨詢的區(qū)別，有助于業(yè)主更好地判別其所需的是何種服務(wù)，以及應(yīng)以何種方式開展工作；這也有助于咨詢單位清楚自己的角色定位，切實(shí)滿足業(yè)主的服務(wù)需求。也只有這樣，全過程跟蹤審計(jì)這一服務(wù)才能夠真正為業(yè)主帶來價(jià)值。

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