【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；外部審計；關(guān)系；協(xié)作 

　　一、引言 

　　由于種種原因造成世界上許多知名公司的財務(wù)丑聞不斷涌現(xiàn)，人們對企業(yè)經(jīng)營管理的有效性產(chǎn)生了質(zhì)疑，導(dǎo)致人們越來越關(guān)注審計作用的發(fā)揮。通過對內(nèi)部審計和外部審計協(xié)作的研究對于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)：“企業(yè)價值最大化”具有重要的參考價值。內(nèi)部審計與外部審計之間更好的協(xié)作有助于節(jié)約審計時間，降低審計費用，進而更好地做到查錯防弊。盡管許多相關(guān)的審計準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)要求二者進行相互協(xié)作，但由于各個企業(yè)面臨眾多的實際問題，進而內(nèi)部審計和外部審計的相互協(xié)作在具體實施的過程中存在這一定的障礙。如果內(nèi)部審計和外部審計能夠更好的相互協(xié)作起來，那么將會進一步促進我國審計行業(yè)的發(fā)展。 

　　二、內(nèi)部審計、外部審計的關(guān)系 

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計、外部審計的含義 

　　內(nèi)部審計，是建立于企業(yè)組織內(nèi)部、服務(wù)于企業(yè)管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)部專職的審計部門或人員所實施的審計，這種專職的審計部門或人員獨立于財務(wù)部門之外，依法對本企業(yè)及下屬企業(yè)的財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動和經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督。內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)部專門執(zhí)行審計監(jiān)督的職能，不承擔(dān)其他經(jīng)營管理工作。它直接隸屬于企業(yè)最高管理當(dāng)局，并在企業(yè)內(nèi)部保持組織上的獨立地位，在行使審計監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限時，內(nèi)部各級組織不得干預(yù)。 

　　外部審計是指獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機構(gòu)以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所接受委托所進行的審計。外部審計實際上是對企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙經(jīng)濟管理行為的一個重要而系統(tǒng)的檢查。 

　�。ǘ�）內(nèi)部審計和外部審計的關(guān)系 

　　1.內(nèi)部審計和外部審計的聯(lián)系 

　　內(nèi)部審計和外部審計既有區(qū)別又有聯(lián)系。內(nèi)部審計和外部審計都是審計的重要組成部分，都能促進企業(yè)的經(jīng)營管理。內(nèi)部審計和外部審計的總體目標(biāo)是一致的。內(nèi)部審計是外部審計的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計對外部審計起到補充作用，同時外部審計能夠指導(dǎo)公司的內(nèi)部審計工作的開展。外部審計和內(nèi)部審計相互合作，相互補充是當(dāng)代審計的一大特點。健全的內(nèi)部審計制度可為外部審計提供可信賴的資料，減少外部審計的工作量。 

　　2.內(nèi)部審計和外部審計的區(qū)別 

　　由于內(nèi)部審計和外部審計所處的地位不同，它們在審計的獨立性、審計的工作范圍、審計工作執(zhí)行的依據(jù)、審計的方式、審計報告的作用、審計結(jié)果報告的對象等方面存在較大差別。內(nèi)部審計和外部審計的主要區(qū)別如下： 

　�。�1）審計的獨立性不同 

　　從審計的獨立性上來說，外部審計的獨立性比內(nèi)部審計的獨立性強。外部審計是雙向獨立，而內(nèi)部審計是單向獨立。外部審計在接受審計業(yè)務(wù)時要求能夠做到形式上獨立和實質(zhì)上的獨立，只有具備這兩個條件外部審計機構(gòu)才能接受審計委托。內(nèi)部審計是屬于企業(yè)內(nèi)部審計部門或?qū)徲嬋藛T履行的內(nèi)部審計監(jiān)督，內(nèi)部審計部門在組織、工作、經(jīng)濟方面都受自己企業(yè)的制約，獨立性受到局限。因此外部審計的獨立性高于內(nèi)部審計的獨立性。 

　�。�2）審計的工作范圍不同 

　　從審計的工作范圍上來說，內(nèi)部審計的工作范圍包括單位的各項工作開展的多個方面，包括企業(yè)風(fēng)險管理、企業(yè)風(fēng)險控制、企業(yè)治理過程及與財務(wù)信息相關(guān)的方面，外部審計則集中在企業(yè)記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的財務(wù)流程及與財務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。外部審計工作主要是針對于財務(wù)報表中的各項目的認(rèn)證，先收集審計證據(jù)，后得出審計結(jié)論。所以外部審計的工作范圍是以財務(wù)報表為中心來開展的各項審計工作。 

　�。�3）審計的方式和依據(jù)不同 

　　從審計的方式上來說，內(nèi)部審計的實施是根據(jù)本企業(yè)的安排來進行審計工作的，具有一定的自由性，外部審計的實施大多是單位委托會計師事務(wù)對自己的經(jīng)濟管理活動進行審計，具有強制性。 

　　在依據(jù)的審計準(zhǔn)則上，外部審計依據(jù)的審計準(zhǔn)則是中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準(zhǔn)則；內(nèi)部審計所依據(jù)的則是中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。 

　�。�4）審計報告的對象和作用不同 

　　外部審計是外部審計人員受到被審計單位股東的委托，對被審計單位的財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見的審計。因此，外部審計的報告對象應(yīng)是被審計單位的股東。內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，是為了保證企業(yè)正常有序的運營。所以，內(nèi)部審計的報告對象是企業(yè)的管理層。 

　　內(nèi)部審計報告只能作為本企業(yè)進行經(jīng)營管理的參考，對外起不到鑒證作用，不能向外界公開；國家審計除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計結(jié)果要向外公開；外部審計報告需要向外界公開，同時需對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，具有社會鑒證的作用。 

　　三、內(nèi)部審計和外部審計相互協(xié)作的必要性分析 

　　所謂“內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作”，就是指內(nèi)部審計部門與外部審計機構(gòu)在進行審計工作時的溝通與合作。內(nèi)部審計和外部審計作為企業(yè)經(jīng)營管理的兩大基石，兩者能單獨地各自發(fā)揮作用，但是兩者若要能相互協(xié)調(diào)起來，它們發(fā)揮作用是非常強大的。 

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計和外部審計相互協(xié)作的現(xiàn)狀 

　　我們應(yīng)該從實際出發(fā)來考慮內(nèi)部審計和外部審計協(xié)作的問題，建立并健全內(nèi)部審計和外部審計協(xié)作的有效途徑。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計尚未形成相互依賴關(guān)系。 

　　1.外部審計無法充分利用內(nèi)部審計的工作 

　　內(nèi)部審計比外部審計更了解單位內(nèi)部的實際管理情況，更了解單位內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)信息，內(nèi)部審計的范圍比外部審計要廣，內(nèi)部審計部門掌握著自己企業(yè)的最原始的資料。出于企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)需要，企業(yè)的高層管理者不愿意內(nèi)部審計人員公開企業(yè)經(jīng)營管理的弊端。許多企業(yè)高層管理者意識不到內(nèi)部審計和外部審計相互合作的潛在優(yōu)勢，常常會阻礙內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通。目前許多企業(yè)與外部審計的溝通都是由企業(yè)的財務(wù)部門來執(zhí)行的，而內(nèi)部審計與外部審計可能是沒有機會進行相關(guān)溝通。我國公司治理準(zhǔn)則明確規(guī)定審計委員會應(yīng)該負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)內(nèi)部審計和外部審計之間的溝通與協(xié)作，但多數(shù)審計委員會可能會忽視這方面的工作。

　　2.內(nèi)部審計和外部審計協(xié)作時存在障礙 

　　內(nèi)部審計和外部審計也可能出于自身目標(biāo)和需要的考慮，不愿進行長期合作，不愿對其協(xié)作承擔(dān)責(zé)任。兩個部門的審計人員所具備的協(xié)作能力、專業(yè)勝任能力和相互之間的溝通技巧的欠缺也是形成內(nèi)部和外部審計協(xié)作障礙的原因。 

　　3.缺少相互合作的支持機制 

　　內(nèi)部審計和外部審計相互協(xié)作需要相應(yīng)的執(zhí)業(yè)環(huán)境、專門的協(xié)調(diào)機構(gòu)以及審計人員本身的專業(yè)水平等多種條件予以支持。 

　　當(dāng)進行外部審計時，內(nèi)部審計要充分地提出在進行內(nèi)審的過程中發(fā)現(xiàn)的問題，讓外部審計機構(gòu)充分了解自己單位管理的真實情況，因此可以節(jié)省外部審計的時間，減少外部審計的工作量，因此會少走許多不必要的彎路。 

　　內(nèi)部審計部門要爭取外部審計部門對自己工作的認(rèn)可，對內(nèi)部審計已經(jīng)檢查到位、整改到位的業(yè)務(wù)外部審計不要再進行重復(fù)的檢查。這樣就可以大大減少審計的工作量，大大減少審計成本，提高審計效率。 

　�。ǘ�）內(nèi)部審計和外部審計相互協(xié)作的必要性 

　　1.共享審計的工作成果，降低審計的相關(guān)成本，提高審計的工作效率 

　　內(nèi)部審計和外部審計相互協(xié)作確保共享審計的工作成果，降低審計的相關(guān)成本，確保充分的審計范圍，減少審計工作的重復(fù)，提高審計的工作效率；提高企業(yè)經(jīng)營管理的質(zhì)量。內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作在促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展、增加企業(yè)自身價值方面具有重大的推動作用。在有效的市場環(huán)境下，外部審計的成本是有被審計企業(yè)的委托人承擔(dān)，當(dāng)委托人發(fā)現(xiàn)，讓內(nèi)部審計部門為外部審計機構(gòu)服務(wù)可以降低審計成本時，他就樂意這樣做。 

　　2.提高公司的治理質(zhì)量 

　　良好的企業(yè)經(jīng)營管理建立在企業(yè)管理當(dāng)局、外部審計以及內(nèi)部審計有效協(xié)作的基礎(chǔ)之上，其中內(nèi)、外部審計的協(xié)作關(guān)系是一項重要內(nèi)容。當(dāng)內(nèi)部審計和外部審計可以互相接受對方的審計工作結(jié)果，不僅可以減少重復(fù)工作，提高審計效率，更關(guān)鍵的是還可以共同確保企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有效，共同加強企業(yè)全面風(fēng)險管理，雙重保證企業(yè)信息披露真實可靠，產(chǎn)生內(nèi)部審計與外部審計聯(lián)合審計的效果。因此，內(nèi)部審計與外部審計在審計范圍上相互協(xié)調(diào)，在審計過程中相互合作，在確保審計范圍的前提下，能提高企業(yè)整體審計效率，降低審計費用，并提高公司的治理質(zhì)量。 

　　四、促進內(nèi)部審計和外部審計協(xié)作工作開展的建議 

　�。ㄒ唬┓e極強化內(nèi)部審計和外部審計協(xié)作的合作意識 

　　有一句話說：“協(xié)作的實質(zhì)是合作，合作的基礎(chǔ)是信任”。內(nèi)部審計、外部審計雖然分別負(fù)責(zé)于公司內(nèi)部、社會公眾，但二者的根本目標(biāo)一致，即加強企業(yè)的風(fēng)險管理，完善企業(yè)治理和促進企業(yè)合法運營。因而，內(nèi)部審計部門和外部審計部門應(yīng)互相信任，互相合作、互相補充，取長補短，最終二者合作起來共同發(fā)揮作用。 

　　外部審計機構(gòu)對被審計單位實施審計，但畢竟不是持續(xù)性的全面審計，因為注冊會計師著重圍繞財務(wù)報告以及與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，范圍受到局限。此外，內(nèi)部審計、外部審計應(yīng)在審計技術(shù)、審計方法、審計信息、審計人員培訓(xùn)等方面強化合作意識，發(fā)揮合作的作用，實現(xiàn)自律和監(jiān)管的共贏。 

　�。ǘ�）積極促進外部審計人員和內(nèi)部審計人員協(xié)作 

　　1.對內(nèi)部審計人員的要求 

　　內(nèi)部審計人員應(yīng)充分利用外部審計專業(yè)的審計技術(shù)、審計方法以及其它方面的優(yōu)勢，在外部審計機構(gòu)實施審計的過程中，通過參與其工作，積極創(chuàng)造學(xué)習(xí)機會，進而使自身的專業(yè)水平得到提高，并盡可能在實施內(nèi)部審計工作中利用外部審計已有的工作成果。在合理維護企業(yè)相關(guān)利益的前提下，內(nèi)部審計人員不應(yīng)防范和抵觸外部審計人員工作，內(nèi)部審計人員而應(yīng)給予積極的配合與支持。 

　　2.對外部審計人員的要求 

　　外部審計人員應(yīng)該表明對企業(yè)內(nèi)部審計人員的信任，用真誠的工作態(tài)度贏得內(nèi)部審計人員的積極配合與支持；盡可能充分利用內(nèi)部審計的工作成果，在審計過程中獲得內(nèi)部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時取得的相關(guān)資料的支持與援助，以減少審計工作的重復(fù)，提高審計工作的效率。 

　　3.做好內(nèi)部審計人員和外部審計人員的溝通 

　　內(nèi)部審計人員和外部審計人員應(yīng)積極做好審計相關(guān)知識溝通，注意相互交流工作經(jīng)驗、學(xué)習(xí)審計專業(yè)知識，收集企業(yè)政策法規(guī)及管理信息促進雙方的專業(yè)勝任能力；做好審計范圍溝通，外部審計機構(gòu)在制定審計計劃時，應(yīng)考慮被審計單位的內(nèi)部審計部門的工作，做到最大限度減少重復(fù)性工作；做好審計工作底稿溝通，內(nèi)部審計與外部審計在應(yīng)該交流的范圍內(nèi)交流相關(guān)審計工作底稿，以便在審閱工作結(jié)束后相互評價工作質(zhì)量，可以在一定的范圍內(nèi)利用對方工作成果，提高審計工作效率；做好審計程序和審計方法溝通，企業(yè)內(nèi)部審計部門與外部審計機構(gòu)應(yīng)該積極商討審計程序和審計方法的缺陷，做到及時提請對方改正，以降低雙方的審計風(fēng)險。 

　�。ㄈ�）積極發(fā)揮內(nèi)部審計主導(dǎo)作用 

　　因為內(nèi)部審計是外部審計和內(nèi)部審計協(xié)作關(guān)系的中樞，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出主動意識，積極打造出協(xié)作的工作平臺，做到承上啟下、積極指引的工作。首先內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)積極主動了解自己的審計項目安排和具體要求，并適時報告內(nèi)部審計工作和審計項目實施情況。其次內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)加強與外部審計機構(gòu)的溝通和協(xié)作，并接受董事會審計委員會委托審核評價外部審計工作質(zhì)量，承擔(dān)外部審計管理建議及整改意見的落實和督導(dǎo)工作。 

　　企業(yè)內(nèi)部審計部門、外部審計機構(gòu)應(yīng)充分重視各自發(fā)現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)營管理缺陷、風(fēng)險問題以及提出的整改意見建議，通過會談商討等方式共同探討問題的癥結(jié)所在，分析原因特別是體制、機制等深層原因，提出具有針對性、富有成效的建議，提示或督促企業(yè)的董事會、管理層認(rèn)真研究以便切實有效解決經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的相關(guān)問題。 

　�。ㄋ模┓e極推動內(nèi)部審計部門和外部審計機構(gòu)合作 

　　1.企業(yè)內(nèi)部控制方面 

　　無論是內(nèi)部審計還是外部審計都要對企業(yè)的內(nèi)部控制健全完整、有效性做出相關(guān)的評價。內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制方面的審計目標(biāo)是評價和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部審計通過風(fēng)險評估來進行內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計。外部審計則是對被審計單位的會計系統(tǒng)和控制環(huán)境進行初步的評估測試，進而進行內(nèi)部控制測試并決定實質(zhì)性測試的審計的時間、范圍和程序。企業(yè)的會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度應(yīng)該受到內(nèi)部審計部門和外部審計機構(gòu)的共同關(guān)注，當(dāng)外部審計機構(gòu)認(rèn)為內(nèi)部審計部門采用了適當(dāng)?shù)姆椒▽Ρ粚徲媶挝贿M行風(fēng)險評估并能對內(nèi)部控制的健全性做出合理保證時，外部審計機構(gòu)可以據(jù)此決定審計的程序和范圍，從而提高審計的效率。 

　　2.發(fā)現(xiàn)并防止企業(yè)舞弊方面 

　　外部審計更為關(guān)注企業(yè)的相關(guān)舞弊行為可能引起的財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，外部審計在評估財務(wù)報表舞弊的風(fēng)險時應(yīng)考慮內(nèi)部審計關(guān)于企業(yè)的舞弊檢查活動。內(nèi)部審計和外部審計都有責(zé)任發(fā)現(xiàn)、防止企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。在發(fā)現(xiàn)和防止企業(yè)舞弊方面內(nèi)部審計比外部審計更具有優(yōu)勢，內(nèi)部審計可以執(zhí)行系統(tǒng)審計包括對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行審計，內(nèi)部審計也可以參與企業(yè)所有舞弊行為的調(diào)查。 

　　3.相互利用審計成果 

　　外部審計對企業(yè)審計的評審結(jié)果，特別是外部審計所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門要進行調(diào)查核實，看自己企業(yè)的相關(guān)管理人員是否已采取改進措施。內(nèi)部審計要利用外部審計發(fā)現(xiàn)的問題線索，確定審計的重點領(lǐng)域。內(nèi)部審計要向外部審計提供所需要的審計成果，做到及時溝通，做到信息共享，擴大審計力度。 

　　綜上所述，在世界經(jīng)濟高度發(fā)達的今天，無論是內(nèi)部審計還是外部審計，二者在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用日益突出。內(nèi)部審計和外部審計互相補充、互相促進的關(guān)系，使二者之間的互相協(xié)作變得越來越重要。因此，加強內(nèi)部審計和外部審計之間的協(xié)作是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的有效途徑。 

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