關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)外包 審計(jì)獨(dú)立 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包作為一種新的審計(jì)形式，成為了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。但是隨之而來的審計(jì)獨(dú)立問題也越來越被企業(yè)所重視。內(nèi)部審計(jì)外包優(yōu)越性的同時(shí)，也存在著審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和問題。如何對(duì)問題和弊端做到最大限度的控制和避免，如何提高審計(jì)工作的效率，促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展，也是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下亟待解決的問題。以下內(nèi)容即對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包和審計(jì)獨(dú)立進(jìn)行詳細(xì)的分析和論述。

（一）內(nèi)部審計(jì)外包的涵義

內(nèi)部審計(jì)外包就是指將企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作委托給專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計(jì)工作的執(zhí)行，也可以表現(xiàn)為委托給其他的專業(yè)人員實(shí)行。如果內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全部的外包時(shí)，企業(yè)可以執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督職能，同時(shí)做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層和委托機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)工作。內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)行，目的在于使內(nèi)部審計(jì)職能得到更好的發(fā)揮，而不是取消或者完全代替內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（二）內(nèi)部審計(jì)外包的表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計(jì)外包有多種表現(xiàn)形式。第一，全部外包。內(nèi)部審計(jì)的全部外包是指企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)外包的簽約，在企業(yè)內(nèi)部不在有單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立。審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供企業(yè)內(nèi)部的全套審計(jì)服務(wù)工作。第二，部分外包。內(nèi)部審計(jì)的部分外包是指授權(quán)第三方一部分的內(nèi)部審計(jì)職能。比如將重要性的審計(jì)項(xiàng)目工作交由外界的專業(yè)人士或者機(jī)構(gòu)來提供審計(jì)幫助。第三，合作內(nèi)審。合作內(nèi)審就是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作人員和外部聘請(qǐng)的審計(jì)人員合作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。這種形式由內(nèi)部的審計(jì)人員和外部審計(jì)人員組成審計(jì)工作組，對(duì)一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目進(jìn)行合作審計(jì)。兩組人員對(duì)審計(jì)工作各有分工，也各自承擔(dān)不同的審計(jì)責(zé)任。第四，審計(jì)管理咨詢。審計(jì)管理咨詢是指由專業(yè)的審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立和人員配置情況提供幫助和指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)外包的四種形式的使用由企業(yè)本身的特點(diǎn)來決定，選擇最適合的審計(jì)形式。

（一）內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)分析

1、內(nèi)部審計(jì)外包使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有所提高

因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門雖然在結(jié)構(gòu)上是獨(dú)立的，但是因?yàn)槠涫芷髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層的控制和管理，必然對(duì)其職能的執(zhí)行有所牽制。管理層可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行或多或少，或間接或直接的干預(yù)。而審計(jì)部門為了自己工作能夠更好更順利的進(jìn)行和完成，必然也會(huì)努力協(xié)調(diào)與領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系，受管理層的授意和牽制來進(jìn)行審計(jì)工作。這樣對(duì)審計(jì)工作的客觀性和獨(dú)立性必然會(huì)造成不利的影響，削弱了內(nèi)部審計(jì)部門的工作職能的執(zhí)行。如果把內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行外包，接受授權(quán)的單位本身是獨(dú)立的，與企業(yè)的管理層沒有直接的聯(lián)系，不受管理層的控制，審計(jì)結(jié)果相對(duì)能夠更加規(guī)范和客觀。對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題和缺點(diǎn)也能大膽的指出，幫助企業(yè)改正和完善，是對(duì)企業(yè)更加負(fù)責(zé)的表現(xiàn)，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性能夠大大提高。

2、內(nèi)部審計(jì)外包可以使內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量有所提高

內(nèi)部審計(jì)外包一般多委托正規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專門的審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)的工作人員大多經(jīng)過正規(guī)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，具有專業(yè)的審計(jì)技術(shù)水平，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要來進(jìn)行合適的審計(jì)人員的配置。審計(jì)外包的工作人員主體大多具有國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格，同時(shí)具備較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，具有較高專業(yè)的技術(shù)水平，有效的提高審計(jì)工作的質(zhì)量，使審計(jì)報(bào)告結(jié)果具有可信服的權(quán)威性。同時(shí)，受委托的機(jī)構(gòu)因?yàn)樽陨頇C(jī)構(gòu)的知名度和信譽(yù)，也會(huì)盡力為客戶服務(wù)，達(dá)到審計(jì)要求，保證審計(jì)質(zhì)量。

3、內(nèi)部審計(jì)外包可以使資源配置更加合理，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)外包的委托機(jī)構(gòu)的咨詢服務(wù)人員多是審計(jì)方面的專家，具有過硬的專業(yè)技術(shù)水平和豐富工作經(jīng)驗(yàn)，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況提出合適的經(jīng)營(yíng)管理理念。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效分析和評(píng)估，并且給管理者提供有建設(shè)性的建議，使人力資源得到充分有效的利用。另外，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)相比較而言，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人才更加具有職業(yè)素養(yǎng)，知識(shí)專業(yè)性強(qiáng)，覆蓋面廣，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)能夠更加有效的進(jìn)行規(guī)避。

（二）內(nèi)部審計(jì)外包所帶來的問題和風(fēng)險(xiǎn)分析

1、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)獨(dú)立性也有被破壞的可能

內(nèi)部審計(jì)工作如果由企業(yè)本身的審計(jì)組織來進(jìn)行，會(huì)有獨(dú)立性的漏洞，但是如果由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計(jì)工作，其獨(dú)立性也有被破壞的可能。審計(jì)外包主要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的公允性和合法性及其經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)估和分析，關(guān)系到企業(yè)管理層包括股東和投資人的權(quán)益和經(jīng)濟(jì)利益。審計(jì)結(jié)果是否客觀真實(shí)與審計(jì)機(jī)構(gòu)的中立性和獨(dú)立性具有直接的關(guān)系。當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)受其自身的利益和企業(yè)利益互相牽制的影響時(shí)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性就較難保證了。近幾年來我國(guó)審計(jì)舞弊案的發(fā)生，也使外部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的獨(dú)立性得到了懷疑。

2、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作主動(dòng)性喪失，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)外包的委托機(jī)構(gòu)工作人員的審計(jì)工作一般按合約規(guī)定進(jìn)行，在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)工作量上會(huì)盡量的削減，相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來講缺乏工作的主動(dòng)性。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員工作具有靈活性，工作范圍也相對(duì)廣泛。另外企業(yè)內(nèi)部人員隨時(shí)有進(jìn)行審計(jì)服務(wù)的工作職責(zé)，而外部審計(jì)人員只是短時(shí)間的駐扎，只在合同的時(shí)間提供審計(jì)工作的服務(wù)，缺乏內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性。從人員培養(yǎng)來說，審計(jì)外包會(huì)使內(nèi)部審計(jì)部門得不到發(fā)展，甚至?xí)�顯得多余而被撤銷。企業(yè)便更會(huì)加大對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的依賴，這樣不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)和發(fā)展，無法建設(shè)出企業(yè)自有的審計(jì)隊(duì)伍。長(zhǎng)此以往，必然會(huì)對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生削弱，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

由上述可以看出，審計(jì)工作結(jié)果得出的客觀性與否，審計(jì)獨(dú)立是重中之中。如果由審計(jì)外包轉(zhuǎn)為內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就會(huì)有更高的要求。內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員必須以工作的獨(dú)立性與客觀性為基本準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和決策不予參與執(zhí)行。審計(jì)的獨(dú)立性是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)工作中，嚴(yán)格杜絕影響審計(jì)客觀性的利益狀態(tài)存在。要求必須以事實(shí)為基礎(chǔ)，公平公正為原則，具有中立性的工作狀態(tài)。從而能夠得出最客觀，最公正，最科學(xué)的審計(jì)結(jié)果。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)驗(yàn)狀況進(jìn)行有效的評(píng)估和建議，以得出有效的結(jié)論和依據(jù)，有利于企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的調(diào)整和決策的產(chǎn)生，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（一）切合實(shí)際，選擇合適的審計(jì)形式，提高審計(jì)獨(dú)立的重視度

企業(yè)要深入了解自身的發(fā)展?fàn)顩r和需求，切合實(shí)際，選擇最合適的審計(jì)方式。不管是審計(jì)外包還是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)工作，一定要保持審計(jì)的獨(dú)立性。在審計(jì)形式的選擇上不盲目跟風(fēng)，不隨波逐流，把企業(yè)的真正審計(jì)要求放在首要位置。企業(yè)要想獲得最科學(xué)最客觀的審計(jì)結(jié)果，以便更好的為企業(yè)發(fā)展和決策提供依據(jù)和建議，就一定要保證審計(jì)的獨(dú)立性。領(lǐng)導(dǎo)層不能干涉和左右審計(jì)部門的工作，更不能授意審計(jì)部門的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，不能只顧自身利益而忽視企業(yè)的整體發(fā)展。

（二）建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，完善財(cái)會(huì)和審計(jì)制度建設(shè)

將會(huì)計(jì)法規(guī)制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)相融通，以審計(jì)法為基礎(chǔ)，制定具體的審計(jì)工作實(shí)施辦法。嚴(yán)格進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。做到審計(jì)工作有法可依，有章可循。企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)工作的人力資源配置和責(zé)任制定進(jìn)行明確的說明，同時(shí)注意審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注重各方面的管理，盡量做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的最大規(guī)避。

（三）提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和整體素質(zhì)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

內(nèi)部審計(jì)外包和內(nèi)部審計(jì)無論在審計(jì)內(nèi)容還是在審計(jì)的目標(biāo)上都有較大的差異。要加強(qiáng)審計(jì)人員的技能培訓(xùn)，提高素質(zhì)，使外部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員同樣都具有較高工作責(zé)任感和專業(yè)技能水平。提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，重視審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性。加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高人員整體素質(zhì)，也是有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法之一。在審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)上，加強(qiáng)職業(yè)道德的培養(yǎng)。定期組織人員培訓(xùn)，鞏固和提高專業(yè)知識(shí)技能。多參加審計(jì)實(shí)踐，積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，使理論和實(shí)踐得到有力的結(jié)合，建設(shè)專業(yè)知識(shí)過硬，責(zé)任感強(qiáng)的審計(jì)工作隊(duì)伍。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)外包可以使內(nèi)部審計(jì)工作更科學(xué)的開展，有利于更好的進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理。內(nèi)部審計(jì)外包有其自身的優(yōu)越性，但是也不可避免的尋找一些風(fēng)險(xiǎn)和問題。但是無論是內(nèi)部審計(jì)外包，還是企業(yè)內(nèi)部自身機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)工作，都要保證審計(jì)的獨(dú)立性，這樣才能得到客觀科學(xué)的審計(jì)結(jié)果，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估和分析，找出漏洞所在，并為企業(yè)的下一步?jīng)Q策提供科學(xué)的依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

[1]孫夢(mèng)穎.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包問題研究[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2008；10

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