一、包工包料合同,是施工企業(yè)的上上策

營改增以后,建筑業(yè)增值稅的稅率是11%,我們簽包工包料合同,我們給業(yè)主上交的稅是11%,材料費可以抵扣17%,材料費按60%計算,60%17%,是10.2%,所以營改增以后材料費可以抵扣10.2%,但是我們給業(yè)主開發(fā)票是11%,11%減掉10.2%,我們只交0.8%的稅,0.8%的稅比營改增之前3%的稅,降低了2.2%的稅,只從材料費來看,營改增之后,簽包工包料合同,稅降低了2.2%。

人工費,營改增之后是很難抵扣的,人工費在20-30%,人工費按30%來算,總包給業(yè)主開票,是按11個點來開票,30%11%,是3.3%,所以營改增以后,我們的稅是3.3%,但是,營改增之前,人工費是3%,營改增之后,多了0.3%的稅。

包工包料的情況下,材料費降低了2.2%的稅,人工費多了0.3%的稅,等于降低了1.9%的稅,其他的輔料先不考慮,所以只要營改增,我們簽包工包料合同,一定會比營改增之前,稅負會更低,所以我們在與業(yè)主談業(yè)務的時候,能夠簽成包工包料合同,是施工企業(yè)的上上策。

二、施工企業(yè)如何才能簽成包工包料合同

1、與政府部門簽訂包工包料合同

業(yè)主有兩類,一類是房地產(chǎn)開發(fā)公司,一類是非房地產(chǎn)開發(fā)公司,比如說工業(yè)企業(yè),政府部門,像道路、施工、基礎設施、政府的樓宇,營改增以后,只有房地產(chǎn)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)是需要抵扣的,政府部門是不需要抵扣的,所以政府如交通廳修道路,我們的主體是交通廳,還有給政府做辦公樓,政府不是企業(yè)不需要抵扣,所以當業(yè)主是非房地產(chǎn)開發(fā)的情況下,非工業(yè)制造業(yè)情況下,一定要想辦法去簽包工包料合同。

2、業(yè)主指定品牌,施工企業(yè)購買材料

業(yè)主自己要買材料的情況下,施工企業(yè)是無法抵扣的,所以想辦法溝通,法律形式上要簽包工包料合同,業(yè)主可以自定供應商品牌,施工企業(yè)去買,材料費可以抵扣17%。

3、業(yè)主采購材料,施工企業(yè)支付供應商資金

有的業(yè)主可能不會指定供應商,非要自己去買,這時候要談判溝通,讓業(yè)主成為你的采購員,讓業(yè)主代替我們?nèi)プ霾少,簽采購合同時,要和我們建筑公司簽合同,簽合同以后,資金是業(yè)主付給供應商還是施工企業(yè)付給供應商,要注意有法律文件,財稅[1994]年26號文件規(guī)定,代購行為是不能墊錢的,所以如果業(yè)主自己要買的情況下,一定要溝通好細節(jié)。

第一,從合同上看,和業(yè)主還是要簽包工包料的形式合同;

第二,業(yè)主去買材料,把業(yè)主變成是我們公司的一個采購員,代表我們建筑公司去采購,談價格,簽合同,采購合同都是以建筑公司名義簽的;

第三,資金的最好辦法是,業(yè)主把錢給我們,我們再把錢給供應商,供應商開票給我們抵扣17%。

4、業(yè)主采購材料,并支付供應商資金

但是如果業(yè)主直接把錢給供應商,供應商雖然開票給我們,我們是有風險的,這種發(fā)票營改增以后是不能抵扣增值稅、進項稅的,因為票款不一致,國稅發(fā)[1995]年192號文件第1條第3項的規(guī)定是不能抵扣的。所以票款不一,是不能抵扣進項稅的。

所以業(yè)主一定要把錢付給供應商的情況下,有兩種方法規(guī)避錯誤行為。

第一種方法,業(yè)主每次付錢給供應商之前,施工企業(yè)先給他開增值稅專用發(fā)票,比如業(yè)主給供應商付了60萬,我們先給業(yè)主開60萬增值稅專用發(fā)票,讓業(yè)主先收到票,在把錢付給供應商,同時,施工企業(yè)、業(yè)主、供應商三方要簽一份委托,施工企業(yè)委托業(yè)主支付材料購貨款給供應商的三方委托協(xié)議,三方委托協(xié)議是專門在前面的房地產(chǎn)施工企業(yè)給業(yè)主開了增值稅專用發(fā)票的情況下,才這樣做的。

第二種做法,如果施工企業(yè)不開發(fā)票,施工企業(yè)和業(yè)主之間要簽一份無利息的借款協(xié)議,稅法規(guī)定,非關聯(lián)企業(yè)之間是可以簽無利息的借款合同的。所以施工企業(yè)和業(yè)主之間要簽一份無利息的借款合同,然后在前三方委托協(xié)議支付書,這種情況下,這筆錢以后是可以抵工程款的。通過這兩種方法,業(yè)主付款給供應商,供應商開票給我們,這種抵扣是合法的。

三、最后總結(jié)

所以當業(yè)主是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),又是非工業(yè)制造的情況下,是不能抵扣的,所以要想辦法,法律形式上要簽包工包料合同。如果業(yè)主不愿意只有兩種辦法,一種就是業(yè)主指定供應商品牌,施工企業(yè)自己去買,但是不能寫進合同的,這是違法的。第二種就是業(yè)主把錢付給供應商之前,有2種解決方法,一種是簽借款協(xié)議,一種是開專票,然后在開三方委托協(xié)議。