摘要：本文針對政府投資的建設項目超概算情況，具體研究審計策略，以解決建筑安裝工程投資超概算審計中面臨的問題。

關鍵詞：建筑安裝工程；超概算；審計策略

建筑安裝工程是建設項目的主要內容，具有工程內容多、涉及專業(yè)廣、復雜程度高的特點。在近年來建設項目的審計中發(fā)現(xiàn)，建筑安裝工程造價超概算問題比較普遍，超概算比較高。超概算問題并不是一個簡單的數(shù)字對比問題，而是一個比較復雜的系統(tǒng)管理問題，涉及到前期決策的科學性、概算編制的合理性、項目管理的規(guī)范性、建設成本的真實性、造價審核的準確性等多個方面。建筑安裝工程審計也是一項復雜的工作，涉及到建設項目管理的各項內容和各個環(huán)節(jié)，要高質量、高效率地完成審計工作、查找審計線索、確保審計質量、控制審計風險，不僅需要審核人員具有較高的專業(yè)能力和豐富的工作經驗，還需要有科學的審計策略。

一、建筑安裝工程投資超概算嚴重時，采用的審計策略

（一）將工程支出按照概算批復明細進行歸集。對于結算書內容與初步設計概算列示方式不一致的，應按概算項目進行調整。（二）審查項目招投標是否按照批復要求組織實施，招投標過程是否依法合規(guī)，合同簽訂是否規(guī)范。（三）對照上報的初步設計概算，分析該單項工程實際構成與概算的差異，將竣工圖紙與初步設計圖紙進行核對，查找有無概算外項目和擅自提高建設標準的內容。（四）數(shù)量變動分析。檢查實際面積、層數(shù)、高度、結構、裝修標準與概算是否一致；核實實際工程量計算是否準確，分析工程量變動的原因。（五）單價變動分析。將結算單價與投標單價進行對比、與相應月份的信息價進行對比等；結合概算編制依據(jù)的概算定額，將實際綜合單價與概算定額進行對比。

二、建筑安裝工程超概算的特定現(xiàn)象及應采取的審計策略

建筑安裝工程超概算的項目往往會伴隨著一些特定的現(xiàn)象，對于存在下列現(xiàn)象的，審計應當采用適當?shù)膶徲嫴呗裕�降低審計的質量風險。（一）招投標相關資料以及其他工程資料存在異常此類現(xiàn)象主要表現(xiàn)為：實際施工或采購資料與招投標資料存在矛盾；投標資料異常；投標保證金支付異常；中標價格遠低于結算價格等。1.實際施工或采購資料與招投標資料存在矛盾。如：開工報告或監(jiān)理日記等歸檔資料顯示的中標施工單位的實際開工日期早于招標文件的發(fā)售日期或評標日期。2.投標資料異常。如：不同投標文件內含有同一人的簽字或不同投標文件異常一致；施工、技術人員資質在不同投標人的投標文件中出現(xiàn)等。3.投標保證金支付異常。如：不同投標人的投標保證金從同一賬戶匯出；多數(shù)中標單位投標保證金均通過銀行轉賬繳納，未中標單位投標保證金均現(xiàn)金繳納等。4.中標價格遠低于結算價格。如：中標單位部分報價明顯低于合理價格，后期通過簽證及認價單等形式獲得項目單位認可，計入工程結算等。存在上述現(xiàn)象的項目，審計應重點關注項目是否存在騙取國家資金、虛假招標、圍標串標等重大問題，采用詢問相關經辦人、進一步檢查招投標資料及相關工程資料等方式，加強對招投標的審查力度。（二）部分合同資料、執(zhí)行或付款異常如部分甲供材料、甲供設備付款比例異常；一份合同的紙張顏色、厚度差異大；不同部門歸檔的同一份合同金額不一致等。存在上述現(xiàn)象的項目，審計應重點關注項目是否存在陰陽合同、虛增合同金額等問題。采用詢問相關經辦人、檢查詢價、招投標、談判、內部審批等方式，必要時可以向對方單位進行函證，追查相應資金的去向、用途，收集相關審計證據(jù)。對于存在虛增合同金額或采用陰陽合同的，應以實際發(fā)生的支出確認項目投資，并結合資金去向和用途最終明確審計結論。（三）委托下屬單位、部門負責實施，工程結算金額明顯偏高存在此類現(xiàn)象的項目，審計應重點關注項目是否存在虛列投資支出的問題，應重點檢查相應工程的預算、結算資料，必要時可以加大工程結算復核比例，確定工程實際成本。（四）盤點時，實際工程實施內容與結算內容不符存在此類現(xiàn)象的項目，審計應重點關注項目是否存在將概算外內容列入項目投資、結算審核存在錯誤、虛列投資騙取國家資金等問題。對于實際實施內容比結算內容多的情況，審計組應要求項目單位提供未列入結算但實際實施工程的合同、發(fā)票及付款等資料，檢查報審工程結算是否包含概算外內容的支出。發(fā)現(xiàn)概算外內容或結算錯誤，相應投資應予以核減。對于實際實施內容比結算內容少的情況，應要求項目單位作出書面解釋，屬于虛列投資騙取國家資金的，應核減相應投資，并在審計報告中作為問題予以反映。同時，審計還應關注項目批復建設內容是否完成。（五）賬實不符部分重大公用設備實物與合同、招投標等資料不符。如：設備名牌顯示出廠日期遠早于合同簽訂日期、盤點過程中以一臺設備（儀器、儀表等小型設備）頂替賬面多臺設備等。存在上述現(xiàn)象的項目，審計應重點關注項目是否存在虛增建設成本騙取財政資金等問題。采用詢問相關經辦人及以進一步檢查合同、招投標資料、驗收資料、出庫入庫資料等方式，收集相關審計證據(jù)。對于虛增建設成本、騙取國家資金的，審計應對相關投資予以核減。（六）成本、費用報銷，相關資料有改動痕跡存在此類現(xiàn)象的項目，審計應重點關注項目是否存在概算外建設內容或概算外費用擠占項目成本的問題。應進一步了解改動原因，判斷是屬于工作疏忽還是屬于主觀故意，關注相關建設內容是否屬于項目批復內容，相關費用是否屬于項目應列支的費用。對于應在本項目中列支的，相關投資應當予以認可；對于虛增建設成本的，應核減相關投資。（七）建筑安裝工程結算報告中，原暫估價與結算價一致存在此類現(xiàn)象的項目，審計應重點關注項目是否存在暫估價未招標的問題。對應當進行招標的暫估價部分，審核相關招投標資料，檢查是否存在應招未招或者虛假招標的情況。對于暫估價部分應招標未招標的情形，應在審計報告中予以披露。（八）初步設計附表與批復文件數(shù)據(jù)不一致審計應要求項目單位提供經批復的初步設計，并根據(jù)該初步設計與概算執(zhí)行情況對比。（九）虛假發(fā)票或發(fā)票單位經營范圍與發(fā)票記載事項不符存在此類現(xiàn)象的項目，審計應重點關注項目是否存在以虛假事項騙取國家資金等問題。審計應判斷是“真業(yè)務、假發(fā)票”，還是“假業(yè)務、假發(fā)票”或是“假業(yè)務、真發(fā)票”。對于“真業(yè)務、假發(fā)票”事項，應要求項目單位更換發(fā)票，并建議項目單位今后應加強對發(fā)票的檢查工作。對于假業(yè)務的情形，應進一步追查資金的去向和用途，綜合得出審計結論。（十）質保期滿后長期掛賬的應付款存在此類現(xiàn)象的項目，審計應重點關注相關投資是否真實，應付款是否無需支付。應采用積極函證的方式向對方單位發(fā)出詢證函，核對應付款項，判斷相關經濟活動的真實性，查明應付款尚未支付的原因，對于不需要支付的應付款項，相應投資應予以核減，并督促項目單位進行相應的會計處理。（十一）抵扣聯(lián)缺失審計應重點關注項目是否存在將已抵扣的稅款計入項目投資的問題。對于已經抵扣的稅款，相應支出應予以核減。（十二）建筑安裝工程相關的重要資料缺失、合同簽訂不規(guī)范、應當審批的事項未經適當授權審批等存在此類現(xiàn)象的項目，審計應重點關注項目單位在項目管理方面的整體能力和水平，對內部控制進行審核，檢查內控制度是否建立完善、不相容崗位是否分離、相關審批是否經過適當授權、內控制度是否有效執(zhí)行等等。在審核過程中應當仔細判斷錯弊，對于由于內控制度不健全或者項目單位管理混亂造成的重大損失，應由項目單位自行承擔，相應支出應予以審減。通過加強對建筑安裝工程超概算問題的審核力度，促使主管單位、項目單位、設計單位等各個層面更加重視此類問題，逐步轉變建筑安裝工程普遍超概算的現(xiàn)狀，促進項目單位項目管理的水平。本文研究制定了建筑安裝工程投資超概算的審計策略和具體審計程序，相關研究成果將在提高審計工作效率、降低審計風險、確保審計質量、提高項目管理水平、減少建筑安裝工程投資超概算問題等方面發(fā)揮作用。

參考文獻：

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