關(guān)鍵詞：成本預(yù)算  含義  方法 

　　成本預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)的發(fā)展著重要的意義，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，建立完善的預(yù)算編制流程，合理評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況，選擇合適的預(yù)算編制方法，從而提升企業(yè)的綜合實(shí)力。 

　　1.企業(yè)成本預(yù)算的概述 

　　1.1成本預(yù)算管理的含義 

　　成本預(yù)算管理主要是指企業(yè)對(duì)自身未來(lái)生存與發(fā)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)等有關(guān)自身利益活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)的管理行為和控制安排。其主要特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的整體性，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)成本的預(yù)定主要是在預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)狀況以及特殊生產(chǎn)狀況基礎(chǔ)之上的，所以成本的預(yù)定關(guān)鍵在于對(duì)未來(lái)成本的預(yù)定。然而，在進(jìn)行成本的預(yù)算工作時(shí)不僅要考慮生產(chǎn)預(yù)算和銷售預(yù)算，還要考慮其材料預(yù)算、制造費(fèi)用的預(yù)算以及期間的費(fèi)用預(yù)算等。 

　　由于公司各個(gè)部門以及各個(gè)子公司之間存在著諸多的利益關(guān)系，比如投資集權(quán)和分權(quán)、資金上繳等關(guān)系。若這些利益關(guān)系未能得到恰當(dāng)?shù)奶幚�，則公司可能就會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題，比如資金分配不均、資金的配置不合理、資金的使用效益較低，由于管理方面出現(xiàn)問(wèn)題而導(dǎo)致的融資混亂，甚至出現(xiàn)子公司巨額債務(wù)拖垮總公司的現(xiàn)象等。所以，加強(qiáng)公司的風(fēng)險(xiǎn)控制和財(cái)務(wù)控制以及企業(yè)的成本預(yù)算管理顯得尤為重要。加強(qiáng)企業(yè)的成本預(yù)算管理，就要在預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析以及考核方面下功夫，并且還要明確各個(gè)部門的職責(zé)，提高成本預(yù)算管理人員的責(zé)任意識(shí)。實(shí)踐證明，提高成本預(yù)算管理能有效地提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。 

　　1.2企業(yè)成本預(yù)算的具體內(nèi)容 

　　企業(yè)成本預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)的整體盈利過(guò)程的循環(huán)。首先，需要制定一個(gè)目標(biāo)來(lái)控制成本，目標(biāo)的制定應(yīng)該有助于企業(yè)盈利目的的實(shí)現(xiàn)，這個(gè)目標(biāo)是企業(yè)愿意承擔(dān)的成本的最大限制，因此，控制成本目標(biāo)是企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)工作能否順利開展的關(guān)鍵所在。當(dāng)企業(yè)制定了成本目標(biāo)之后，需要對(duì)成本目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)地分析，將整體成本目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，再將成本任務(wù)下達(dá)給企業(yè)各個(gè)職能部門，采用這種方式有助于企業(yè)成本目標(biāo)的貫徹執(zhí)行。最后就是完成制定的成本目標(biāo)，這一步是成本目標(biāo)計(jì)劃中的核心環(huán)節(jié)，直接決定著成本目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。 

　　1.3成本預(yù)算的編制原則 

　　集團(tuán)公司為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源的合理配置，在進(jìn)行預(yù)算的編制時(shí)，公司的財(cái)務(wù)部門就應(yīng)按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求嚴(yán)格明確各個(gè)部門的職責(zé)，并且嚴(yán)格按照預(yù)算編制原則進(jìn)行成本預(yù)算的編制工作。成本預(yù)算的編制原則主要包括：第一，明確成本費(fèi)用的控制重點(diǎn)。一般成本費(fèi)用控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該制定年度預(yù)算控制要求。比如，對(duì)于管理費(fèi)用，要求在上一年度預(yù)算的基礎(chǔ)上降低5%。第二，確定公司的投資方向。對(duì)那些符合集團(tuán)公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的企業(yè)，在其基礎(chǔ)設(shè)施投資方面、融資規(guī)模方面以及固定資產(chǎn)購(gòu)置方面給予一定的支持，在管理費(fèi)用方面，允許部分企業(yè)在上年度的基礎(chǔ)上有所突破，但是前提是這些企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入比上年度有所增長(zhǎng);對(duì)于不是集團(tuán)企業(yè)重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或者行業(yè)，在原則上不能增加投資。第三，保證預(yù)算的嚴(yán)肅、有效性。應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算編制的過(guò)程進(jìn)行成本的預(yù)算工作，其具體過(guò)程主要有收集有關(guān)材料、對(duì)材料進(jìn)行檢查和匯總、調(diào)整預(yù)算內(nèi)容、確認(rèn)結(jié)果，保證預(yù)算編制過(guò)程的全面、準(zhǔn)確、合理、有效。第四，盈利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)盈利，虧損的企業(yè)則要在減虧方面下功夫，費(fèi)用的單位應(yīng)注意節(jié)儉。 

　　1.4企業(yè)成本預(yù)算管理中出現(xiàn)的問(wèn)題 

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著更大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)為了可持續(xù)發(fā)展，需要不斷探索，不斷創(chuàng)新，提高成本預(yù)算管理水平，能夠提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是目前許多企業(yè)在成本預(yù)算管理中出現(xiàn)諸多問(wèn)題。第一，企業(yè)的成本預(yù)算管理體系存在成本分析不健全的問(wèn)題。以青島市麥島污水處理廠為例，該企業(yè)有的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行分析成本時(shí)，習(xí)慣借鑒上期的內(nèi)容，沒(méi)有對(duì)本月的成本進(jìn)行詳細(xì)分析。這樣的成本分析無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，也不利于企業(yè)的發(fā)展。有的企業(yè)甚至沒(méi)有進(jìn)行成本預(yù)算管理，只分析產(chǎn)品的制造成本，忽視了其他成本的分析。第二，企業(yè)預(yù)算管理分析過(guò)于簡(jiǎn)單。有的企業(yè)只是一味地關(guān)注企業(yè)盈利狀況，忽視了成本預(yù)算費(fèi)用問(wèn)題，對(duì)成本預(yù)算費(fèi)用的分析不全面，從而直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 

　　2.成本預(yù)算的編制方法 

　　2.1固定預(yù)算方法 

　　由固定預(yù)算編制的成本預(yù)算主要是根據(jù)預(yù)算內(nèi)可實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)量水平進(jìn)行編制的，這種方法主要適用于數(shù)額或固定費(fèi)用穩(wěn)定的項(xiàng)目。 

　　2.2彈性預(yù)算方法 

　　彈性預(yù)算方法主要是根據(jù)成本習(xí)慣分類，對(duì)量、本、利三者之間的關(guān)系以及計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量的變化情況進(jìn)行考量，從而能夠編制出一套適合多種業(yè)務(wù)量的預(yù)算的方法。這種預(yù)算編制方法能夠有效彌補(bǔ)固定預(yù)算的不足，也能反映不同業(yè)務(wù)量下實(shí)際支付的費(fèi)用情況。該方法適用范圍主要是與預(yù)算業(yè)務(wù)量相關(guān)的利潤(rùn)、費(fèi)用和成本等項(xiàng)目。 

　　固定預(yù)算和彈性預(yù)算的應(yīng)用：第一，在確定變動(dòng)成本以及固定成本等項(xiàng)目時(shí)，需要根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況進(jìn)行區(qū)分，如果不能確定企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，則需要詢問(wèn)和采納其他相關(guān)部門負(fù)責(zé)人員的意見(jiàn)和建議;第二，選擇編制方法。編制方法應(yīng)根據(jù)具體項(xiàng)目來(lái)選擇，比如固定性成本項(xiàng)目應(yīng)該選擇固定預(yù)算編制方法，而變動(dòng)性較強(qiáng)的成本項(xiàng)目則應(yīng)選擇彈性預(yù)算編制方法;第三，總金額的預(yù)算。預(yù)算總金額是固定成本和變動(dòng)成本的總和。不同企業(yè)，使用的固定成本和變動(dòng)成本劃分標(biāo)準(zhǔn)和方式也不同，所以，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇合適的成本劃分方法。 

　　2.3 滾動(dòng)預(yù)算方法 

　　滾動(dòng)預(yù)算是指隨時(shí)間推移以及市場(chǎng)變化而自行延伸并進(jìn)行調(diào)整的預(yù)算方法，主要適用于企業(yè)季度預(yù)算編制。但是滾動(dòng)預(yù)算也有其缺點(diǎn)，比如預(yù)算期較長(zhǎng)，預(yù)算的執(zhí)行難度較大;事先預(yù)測(cè)的某些活動(dòng)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生變動(dòng)，而無(wú)法及時(shí)調(diào)整原有預(yù)算，從而導(dǎo)致原先預(yù)算不合理。滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：企業(yè)管理局可以對(duì)未來(lái)一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，在預(yù)算編制中保持穩(wěn)定的視野，從而有助于企業(yè)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行。 　　2.4 零基預(yù)算方法 

　　零基預(yù)算是指將預(yù)算收支歸于零，對(duì)預(yù)算期間的各項(xiàng)支出的合理性、各項(xiàng)收入的可行性和預(yù)算數(shù)額的大小逐級(jí)審查，確定收支水平的預(yù)算。零基預(yù)算方法適用的范圍主要是預(yù)算編制基礎(chǔ)變化比較大的項(xiàng)目，如對(duì)外投資項(xiàng)目等。 

　　2.5 概率預(yù)算方法 

　　概率預(yù)算方法主要針對(duì)的是不確定的預(yù)算項(xiàng)目，先對(duì)項(xiàng)目發(fā)生各種變化的概率進(jìn)行估計(jì)，再根據(jù)可能出現(xiàn)情況的最大值與最小值來(lái)計(jì)算期望值，從而編制成預(yù)算的一種方法。其使用范圍主要是一些預(yù)測(cè)難度較大的項(xiàng)目，如公司開拓的新業(yè)務(wù)等。 

　　3.成本預(yù)算的調(diào)整 

　　在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)各種特殊情況，需要減少收入或是增加支出，從而導(dǎo)致原批準(zhǔn)的收支平衡預(yù)算總支出超出總收入，或?qū)е略�先批�?zhǔn)預(yù)算中的借債數(shù)額部分發(fā)生變動(dòng)，所以，需要調(diào)整預(yù)算。在調(diào)整預(yù)算時(shí)需要遵循以下原則：第一，應(yīng)該圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和年度預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整;第二，調(diào)整時(shí)需要考慮經(jīng)濟(jì)效益最大化;第三，調(diào)整的重點(diǎn)應(yīng)該放在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的不符合常規(guī)、重要的關(guān)鍵性差異方面。 

　　4.成本預(yù)算的執(zhí)行 

　　成本預(yù)算的執(zhí)行主要是指將遵循法定程序批準(zhǔn)通過(guò)的預(yù)算由計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的過(guò)程。企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)算管理的重點(diǎn)主要是貫徹和落實(shí)預(yù)算的收支任務(wù)。在預(yù)算任務(wù)的執(zhí)行過(guò)程中主要存在兩種基本控制方式即外部控制和自我控制。外部控制主要是指上級(jí)對(duì)于下級(jí)的控制。而自我控制主要是指單位內(nèi)對(duì)自身成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制。加強(qiáng)自我控制，能夠保證企業(yè)各個(gè)部門都參與到預(yù)算執(zhí)行中，從而能夠全面了解預(yù)算執(zhí)行情況，加強(qiáng)各個(gè)部門的責(zé)任意識(shí)和執(zhí)行能力。因此，成本預(yù)算的管理應(yīng)當(dāng)以自我控制為中心。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)明確企業(yè)各部門的職責(zé)和權(quán)限，促使各個(gè)部門在激勵(lì)制度下將責(zé)、權(quán)、利有機(jī)結(jié)合起來(lái)，這樣有助于企業(yè)部分在成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，也有助于激發(fā)各部門自我控制的積極性。 

　　5.成本預(yù)算的考核 

　　為了能夠保證預(yù)算計(jì)劃順利貫徹執(zhí)行，企業(yè)需要將預(yù)算考核與單位工資、職位晉升、任免掛鉤。預(yù)算考核一年實(shí)施兩次。半年度預(yù)算考核主要是審查報(bào)表，重點(diǎn)分析沒(méi)有按照時(shí)間進(jìn)度完成預(yù)算計(jì)劃的企業(yè)，必要時(shí)需要到該公司調(diào)研，發(fā)現(xiàn)如果由于人為因素或者政策變化而無(wú)法按進(jìn)度完成任務(wù)時(shí)，需要合理調(diào)整預(yù)算計(jì)劃。年終考核的規(guī)模比較大，耗時(shí)長(zhǎng)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員需要加強(qiáng)對(duì)這一工作的重視，考核步驟是：建立考核機(jī)構(gòu)，下達(dá)考核通知，現(xiàn)場(chǎng)考核，重點(diǎn)分析。 

　　6.總結(jié) 

　　綜上所述，企業(yè)為了提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，需要選擇合適的成本預(yù)算編制方法。目前，我國(guó)大部分企業(yè)在預(yù)算管理方面存在許多問(wèn)題，亟需提高預(yù)算管理水平。企業(yè)需要引進(jìn)先進(jìn)信息系統(tǒng)加強(qiáng)預(yù)算管理，建立完善的成本預(yù)算體系。企業(yè)只有采取合理的預(yù)算編制方法，貫徹落實(shí)預(yù)算計(jì)劃，就能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 

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