目前，我國已全面推行“營改增”政策，建筑企業(yè)面對11%的增值稅率到底要如何降低稅負(fù)呢？小編在此為您總結(jié)了6大節(jié)稅方法。
一選擇簡易計稅方法的備案規(guī)劃
作為“營改增”的過渡性安排，36號文附件二中第一條第七款規(guī)定：
1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
在上述情形下，簡易計稅稅率為3%，考慮到建筑業(yè)營業(yè)額需要剔除包含的增值稅后，實際上上述情形下，建筑業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)要低于之前的營業(yè)稅稅負(fù)。
符合條件的建筑業(yè)企業(yè)一定要積極爭取、充分利用政策精神，及時申請適用簡易計稅方法計稅的備案，降低稅負(fù)，促進(jìn)自身良性發(fā)展。
注：建筑工程老項目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
二工程與勞務(wù)分包的籌劃
根據(jù)36號文及附件的規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)將面對高達(dá)11%的增值稅銷項稅率，是否能夠取得足夠的可以抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票決定著企業(yè)實際稅負(fù)的高低。
建筑業(yè)的上游供應(yīng)商很多都是零散的個體戶、個人，其提供的水泥、砂石、木料及勞務(wù)等大多無法開具增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)企業(yè)也就無法以其抵扣銷項稅額，直接面臨11%的實際稅負(fù)率。
而根據(jù)文件精神的規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)將工程及勞務(wù)分包的，可以分包后的余額為營業(yè)額申報繳納增值稅。因此，建筑業(yè)企業(yè)可以考慮將部分無法取得可抵扣進(jìn)項稅發(fā)票的工程及勞務(wù)，分包給相關(guān)方并由其開具合法憑證。
需要注意的是，從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
三合同擬定與籌劃
1、明確合同相對人的主體身份。
其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人、合同相對人的主體信息、開具增值稅專用發(fā)票的要求必須寫入合同，并要求合同相對人提供稅務(wù)登記證件及一般納稅人資格認(rèn)定的復(fù)印件作為合同的附件。
2、確定商品、服務(wù)的性質(zhì)。
文件規(guī)定，納稅人兼營不同稅率或征收率項目, 應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，未分別核算的, 從高適用稅率。
在一個合同項下涉及多項增值稅應(yīng)稅稅目的，應(yīng)該分別簽訂合同，或者在同一個合同中分別約定商品、服務(wù)的對價以分開核算，防止因核算不清導(dǎo)致被適用較高的稅率或征收率。
在建筑承包合同中，此類兼營行為頗為常見，比如典型的EPC合同。
3、交易價款的確定。
需對合同價格含稅與否進(jìn)行明確，明確價格和增值稅額。
應(yīng)注意合同條款中的服務(wù)費、預(yù)收性質(zhì)費用以及違約金、滯納金、賠償款等各類價外費用，明確其是否包含相應(yīng)的增值稅額。
同時，應(yīng)在合同中約定，是否需要取得增值稅專用發(fā)票以及明確相應(yīng)的開具發(fā)票時限。
四甲供材料的籌劃
如前文所述，“營改增”后，建設(shè)企業(yè)會傾向于自行采購建筑材料以增加可抵扣的進(jìn)項稅額，此時建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅模式，稅負(fù)并不會增加。
但是這樣會導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)的營業(yè)額大幅下滑，對利潤表會造成重大的負(fù)面影響。
此時，建筑企業(yè)針對建設(shè)企業(yè)甲供行為可以爭取將“甲供”轉(zhuǎn)為“甲控”，即由建設(shè)企業(yè)選擇指定材料供應(yīng)商，由建筑業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)采購并付款，材料供應(yīng)商直接將增值稅專用發(fā)票開具給建筑業(yè)企業(yè)。
五組織架構(gòu)的籌劃
1、機(jī)構(gòu)扁平化。
大型建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往往存在多級子公司或分公司，集團(tuán)承包下來的工程最終由子公司或分公司實際進(jìn)行施工。
增值稅“以票控稅、鏈條抵扣”的征管模式非常嚴(yán)格，大型建筑企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)的復(fù)雜性導(dǎo)致潛在的稅務(wù)風(fēng)險增大。
因此，建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營特點，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，將組織機(jī)構(gòu)扁平化處理，降低涉稅風(fēng)險。
2、分工專業(yè)化。
大型建筑企業(yè)集團(tuán)可將自身業(yè)務(wù)經(jīng)營中較為專業(yè)的項目拆分出來，建立專業(yè)的子公司以運作處理相應(yīng)的項目，獨立辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，進(jìn)行獨立會計核算、獨立納稅申報。
六業(yè)務(wù)經(jīng)營的籌劃
1、再造業(yè)務(wù)流程。
大型建筑企業(yè)集團(tuán)需要梳理企業(yè)的涉稅事項和環(huán)節(jié)，評估勞務(wù)分包、物資采購、物資管理等重要環(huán)節(jié)，根據(jù)增值稅制的特點，改變業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)稅負(fù)最小化。
比如，建筑企業(yè)施工現(xiàn)場用的混凝土、鋼結(jié)構(gòu)件等，采用分包的方式由分包商提供，總包建筑企業(yè)可以取得11%的進(jìn)項稅額發(fā)票用以抵扣11%的銷項稅。
如果能夠改變業(yè)務(wù)經(jīng)營模式，建筑企業(yè)集團(tuán)作為總包方自行采購預(yù)制件的原材料，并將勞務(wù)部分分包給分包商，則總包建筑企業(yè)集團(tuán)可以分別取得原材料部分17%的進(jìn)項稅額以及分包勞務(wù)部分11%的進(jìn)項稅額，用以抵扣11%的銷項稅額。通過這樣處理，可以顯著降低稅負(fù)。
2、采購價格籌劃。
大家一直在講，需要采購可以開具高稅率進(jìn)項稅額發(fā)票的原材料，這幾乎成了一種通識。我們認(rèn)為，不能簡單的比較能否開具高稅率進(jìn)項稅發(fā)票，而應(yīng)首先比較采購價格。
現(xiàn)實中，建筑企業(yè)集團(tuán)面臨的上游供應(yīng)商既有一般納稅人，又有小規(guī)模納稅人，采購價格也各不相同。
在此情形下，需要考慮采購行為的綜合成本，包括不含增值稅的成本、增值稅是否可抵扣等因素。根據(jù)供應(yīng)商的具體情況，測算相應(yīng)的稅負(fù)平衡點，固化原材料采購模式。
3、轉(zhuǎn)變?nèi)谫Y方式。
建筑行業(yè)占用的資金量相當(dāng)龐大，其所支付的利息往往非常驚人。根據(jù)36號文規(guī)定，購進(jìn)的貸款服務(wù)所支付的利息不可以抵扣進(jìn)項稅額，這無疑將推高建筑集團(tuán)企業(yè)的整體稅負(fù)。
建議建筑企業(yè)集團(tuán)在衡量綜合稅負(fù)的前提下，可以將購買施工設(shè)備的行為，轉(zhuǎn)變?yōu)檫x擇相應(yīng)設(shè)備，然后交由融資租賃公司采購并出租給建筑企業(yè)使用。
這樣可以獲得融資租賃企業(yè)開具的進(jìn)項稅抵扣發(fā)票，規(guī)避貸款利息不能抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定，降低建筑企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)。
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