一、審計(jì)工作流程
1.接受咨詢?nèi)蝿?wù),做好咨詢計(jì)劃
接受委托方的決算咨詢?nèi)蝿?wù)后,要積極主動(dòng)的聽取委托方的相關(guān)情況介紹,畢竟這是第一手決算資料。然后做好咨詢計(jì)劃,上報(bào)委托單位。決算審計(jì)咨詢計(jì)劃要包括審計(jì)本工程的項(xiàng)目組成成員及負(fù)責(zé)人聯(lián)系方式、擬審核的工作重點(diǎn)、工作計(jì)劃安排。工作計(jì)劃安排中各流程的時(shí)間安排要合理,也要考慮委托方配合工作的時(shí)間。
2.接收審計(jì)資料,做好資料清單及信息表
建立與項(xiàng)目單位的工作聯(lián)絡(luò)關(guān)系并且要求項(xiàng)目單位提供評(píng)審相關(guān)資料,根據(jù)擬定的工作計(jì)劃時(shí)間安排,要求項(xiàng)目建設(shè)單位補(bǔ)充完善資料,如在擬定時(shí)間不能提供完善資料,也要煩請(qǐng)項(xiàng)目單位紙質(zhì)版回復(fù)不能提供的原因及預(yù)計(jì)在什么時(shí)間能提供,這樣就可以為審計(jì)工作不能在合同期限內(nèi)完成決算審計(jì)工作,而向委托方提出延期或中止申請(qǐng)?zhí)峁┵Y料。當(dāng)然在接受資料的時(shí)候要做好資料清單,并做好決算審計(jì)各相關(guān)單位的聯(lián)系方式信息表。
3.熟悉審計(jì)資料,進(jìn)行初步審計(jì)
將相關(guān)圖紙、資料發(fā)放給各專業(yè)工程師,熟悉了解圖紙及其他文件資料,提出、記錄相關(guān)問題,撰寫評(píng)審意見。根據(jù)審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容,進(jìn)行初步審計(jì)工作。
4.進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)踏勘,與項(xiàng)目相關(guān)單位做好溝通
邀請(qǐng)委托單位、初設(shè)評(píng)審單位、設(shè)計(jì)單位、結(jié)算編制等單位一起對(duì)項(xiàng)目建設(shè)地進(jìn)行實(shí)地踏勘,踏勘內(nèi)容一般包括檢查工程現(xiàn)場(chǎng)的管理情況、質(zhì)量情況、進(jìn)度情況、安全情況等以及現(xiàn)場(chǎng)的相關(guān)單位、人員是否與提供的資料相一致,是否存在資料中未反應(yīng)的情況,是否得到有效的管理,并對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的問題現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行溝通或核實(shí),同時(shí)應(yīng)進(jìn)行記錄。在踏勘完成后,在踏勘現(xiàn)場(chǎng)召開踏勘現(xiàn)場(chǎng)會(huì),就熟悉資料期間發(fā)現(xiàn)的問題與相關(guān)單位進(jìn)行溝通,并形成會(huì)議紀(jì)要。在踏勘日第二天將會(huì)議紀(jì)要發(fā)給各踏勘參加單位,并限期要求項(xiàng)目單位回復(fù)踏勘會(huì)議遺留問題。
5.針對(duì)審計(jì)工作內(nèi)容、對(duì)象及重點(diǎn)進(jìn)行全面審核
各專業(yè)工程師應(yīng)采用全面審查、抽樣審計(jì)等方法進(jìn)行全面審計(jì),還可以運(yùn)用觀察、詢問和分析性復(fù)核等方法,獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù),以支持審計(jì)結(jié)論和建議。
6.形成初步審計(jì)文件,征求相關(guān)項(xiàng)目單位意見
工程審計(jì)人員應(yīng)與審計(jì)組的其它審計(jì)人員就審計(jì)情況進(jìn)行交流,并對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的相關(guān)情況進(jìn)一步核實(shí)。溝通審計(jì)初步意見前應(yīng)與發(fā)現(xiàn)問題相關(guān)責(zé)任人、相關(guān)人員及部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通,征求被審計(jì)單位的意見,并認(rèn)真聽取各方的情況說明并如實(shí)記錄。
7.修改初步審計(jì)文件,匯報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批
審計(jì)初步意見溝通后,應(yīng)按征求意見情況對(duì)于審計(jì)初步意見進(jìn)行修正,匯報(bào)領(lǐng)導(dǎo)并形成最終審計(jì)意見。
8.出具決算審計(jì)終稿。
根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意見及審計(jì)要求出具工程審計(jì)情況的報(bào)告。整理工程審計(jì)工作底稿,并上交部門統(tǒng)一形成審計(jì)工作檔案。
二、審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容
1. 對(duì)合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件的審核
對(duì)合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件的審核是工程審計(jì)的基礎(chǔ)和前提。進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì),首先應(yīng)仔細(xì)研究合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件,確定工程價(jià)款的結(jié)算方式。合同依據(jù)計(jì)價(jià)方式的不同,可分為總價(jià)合同、單價(jià)合同和成本加酬金合同。其中,總價(jià)合同又分為固定總價(jià)合同和調(diào)價(jià)總價(jià)合同;單價(jià)合同又分為估計(jì)工程量單價(jià)合同、純單價(jià)合同和單價(jià)與包干混合式合同。先確定合同的計(jì)價(jià)類型,再仔細(xì)研究其中的調(diào)價(jià)條款,根據(jù)結(jié)算調(diào)價(jià)條款進(jìn)行工程價(jià)款審計(jì)。
目前,許多工程合同簽訂后,甲乙雙方都會(huì)簽訂補(bǔ)充協(xié)議。大多數(shù)的補(bǔ)充協(xié)議都會(huì)對(duì)合同的結(jié)算調(diào)價(jià)條款進(jìn)行補(bǔ)充或更改,一般情況下施工單位會(huì)進(jìn)一步讓利,但也有個(gè)別工程建設(shè)單位會(huì)給出增加工程價(jià)款的條件,特別是政府投資工程。
2. 工程量的審核
工程量的審核是工程審計(jì)的根本。施工單位一般會(huì)通過虛增工程量,重復(fù)計(jì)算工程量來增加造價(jià)。審減工程量是降低工程造價(jià)的基本手段。對(duì)工程量進(jìn)行審計(jì),首先要熟悉圖紙,再根據(jù)工作細(xì)致程度的需要、時(shí)間的要求和審計(jì)人力資源情況,結(jié)合工程的大小、圖紙的簡(jiǎn)繁選擇審核方法。采用合理的審核方法不僅能達(dá)到事半功倍的效果,而且直接關(guān)系到審核的質(zhì)量和效率。
工程量審計(jì)方法主要有以下幾種:全面審核法、重點(diǎn)審核法、對(duì)比審核法、分組計(jì)算審核法、篩選法等。其各有不同的適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn),應(yīng)根據(jù)具體情況科學(xué)選用。
一些圖紙不明確的工程需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量,審計(jì)人員則一定要到現(xiàn)場(chǎng),按計(jì)量規(guī)則進(jìn)行計(jì)量。對(duì)隱蔽工程可以通過查閱隱蔽工程驗(yàn)收記錄來確定其真實(shí)情況。另外要特別重視施工組織設(shè)計(jì),即技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)在工程審計(jì)中的作用。部分施工內(nèi)容如大型機(jī)械種類、型號(hào)、進(jìn)退場(chǎng)費(fèi)、土方的開挖方式、堆放地點(diǎn)、運(yùn)距、排水措施、混凝土品種的采用及其澆筑方式,以及牽扯造價(jià)的措施方法等,可依據(jù)施工組織設(shè)計(jì)和技術(shù)資料做出判斷。
3. 費(fèi)用的審核
1)定額子目套用的審核是審計(jì)重點(diǎn)
施工單位一般會(huì)通過高套定額、重復(fù)套用定額、調(diào)整定額子目、補(bǔ)充定額子目來提高工程造價(jià)。在審核套用預(yù)算單價(jià)時(shí)要注意以下幾個(gè)問題:對(duì)直接套用定額單價(jià)的審核首先要注意采用的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙的要求是否一致,如構(gòu)件名稱、斷面形式、強(qiáng)度等級(jí)(砼或砂漿標(biāo)號(hào))、位置等;其次要注意工程項(xiàng)目是否重復(fù)套用,如塊料面層下找平層、瀝青卷材防水層、瀝青隔氣層下的冷底子油、預(yù)制構(gòu)件中的鐵件、屬于建筑工程范疇的給排水設(shè)施等。在采用綜合定額預(yù)算的項(xiàng)目中,這種現(xiàn)象尤為普遍,特別是項(xiàng)目工程與總包及分包有聯(lián)系時(shí),往往容易產(chǎn)生工程量的重復(fù)計(jì)算。各地的綜合定額不一致,一定要注意。
對(duì)換算的定額單價(jià)的審核要注意換算內(nèi)容是否允許換算,允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械中的全部還是部分,換算的方法是否正確,采用的系數(shù)是否正確。
對(duì)補(bǔ)充定額單價(jià)的審核主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確,材料種類、含量、預(yù)算價(jià)格、人工工日含量、單價(jià)及機(jī)械臺(tái)班種類、含量、臺(tái)班單價(jià)是否科學(xué)合理
2)材料價(jià)格的審核是審計(jì)的重中之重
材料價(jià)格是影響工程總造價(jià)的敏感因素,亦是非;钴S的動(dòng)態(tài)因素。材料價(jià)格是工程造價(jià)的重要組成部分,直接影響到工程造價(jià)的高低。原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法,再結(jié)合甲方現(xiàn)場(chǎng)簽證確定材料價(jià)格。合同約定不予調(diào)整的,審計(jì)時(shí)不應(yīng)調(diào)整;合同約定按施工期間信息價(jià)格調(diào)整的,可以根據(jù)施工日記及施工技術(shù)材料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間:有些工程工期較長(zhǎng),或有階段性停工的,可根據(jù)各種材料的使用時(shí)期采用使用期間的平均信息價(jià),這樣比較貼近工程真實(shí)造價(jià)。
對(duì)于信息價(jià)中沒有發(fā)布的或甲方?jīng)]有簽證的材料價(jià)格,需要平時(shí)對(duì)材料價(jià)格的收集積累,必要時(shí)可以三方一起進(jìn)行市場(chǎng)考察確定。隨著社會(huì)的發(fā)展,新材料新工藝的應(yīng)用,建材市場(chǎng)上出現(xiàn)很多新材料,特別是裝潢材料,施工單位一般申報(bào)價(jià)格較高,應(yīng)重視市場(chǎng)調(diào)查。
3)費(fèi)用的審核是審計(jì)的最后關(guān)口
取費(fèi)應(yīng)根據(jù)工程造價(jià)管理部門頒發(fā)的定額、文件及規(guī)定,結(jié)合工程相關(guān)文件(合同、招標(biāo)投標(biāo)書等)來確定費(fèi)率。審核時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性、執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符、費(fèi)率計(jì)算是否正確、人工費(fèi)及材料價(jià)差調(diào)整是否符合文件規(guī)定等等。如計(jì)算時(shí)的取費(fèi)基數(shù)是否正確,是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ),對(duì)于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程,在結(jié)算時(shí)特別要增加造價(jià)部分是否同比例下浮等,另外在計(jì)算下浮時(shí)要注意把甲方供材扣除。
4. 簽證的審核
簽證的審核是審計(jì)成功的保障。不少施工單位采取低價(jià)獲取工程,然后通過施工過程中增加簽證來達(dá)到獲利的目的。大多數(shù)工程的最終結(jié)算價(jià)都比合同價(jià)款高出很多.有的甚至成倍增長(zhǎng),原因固然是多樣的,但簽證是施工單位增加造價(jià)最重要最常用的工具。
審核簽證的合法性、有效性,一是看手續(xù)是否符合程序要求、簽字是否齊全有效,例如索賠是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提出,證明材料是否具有足夠的證明力。二是看其內(nèi)容是否真實(shí)合理,費(fèi)用是否應(yīng)該由甲方承擔(dān)。有些簽證雖然程序合法、手續(xù)齊全,但究其內(nèi)容并不合理,違背合同協(xié)議條款,對(duì)于此類簽證不應(yīng)按其結(jié)算費(fèi)用。例如雨水排水費(fèi)用、施工單位為確保工程質(zhì)量的措施費(fèi)用等。三是復(fù)核計(jì)算方法是否正確、工程量是否正確屬實(shí)、單價(jià)的采用是否合理。例如對(duì)索賠項(xiàng)目的計(jì)算要注意在計(jì)算閑置費(fèi)時(shí),機(jī)械費(fèi)不能按機(jī)械臺(tái)班單價(jià)乘閑置天數(shù),而只能計(jì)算機(jī)械閑置損失或租賃費(fèi)等。對(duì)簽證的復(fù)核審計(jì)是一項(xiàng)費(fèi)時(shí)費(fèi)力的工作,審計(jì)人員只有掌握較為全面的工程施工技術(shù)、預(yù)決算技術(shù)和現(xiàn)場(chǎng)管理知識(shí),才能輕松面對(duì),確保審計(jì)成功。
5. 財(cái)務(wù)及形成固定資產(chǎn)審核
工程決算審計(jì)主要是合法性審核、合規(guī)性審核、符合性審核。合同的簽訂、招投標(biāo)管理、監(jiān)理制實(shí)施都屬于合法性審核;建設(shè)部門、規(guī)劃部門、環(huán)境部門、人防易地等批復(fù)的文件是否齊全屬于合規(guī)性審核;財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算情況審核與工程形成固定資產(chǎn)情況都屬于符合性審核。
財(cái)務(wù)及形成固定資產(chǎn)審核主要包括:項(xiàng)目資金的來源情況、投資完成及交付使用資產(chǎn)情況、待攤投資費(fèi)用財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算情況。該項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算是否執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)帳簿、科目及賬戶的設(shè)置是否符合基建會(huì)計(jì)制度的要求,會(huì)計(jì)憑證及各種原始憑證附件是否齊全,記錄是否完整,能不能反映工程的實(shí)際投資。實(shí)際上,有時(shí)候財(cái)務(wù)狀況更能發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目的工程狀況。