摘要：以基層水利工程建設管理單位水利工程建設項目審計、稽查反饋的問題為背景，指出了會計核算方面仍尚存許多亟待解決的現(xiàn)實問題。從基層水利工程建設管理單位會計核算問題現(xiàn)狀入手，通過深入細致的分析問題產(chǎn)生的原因后，有針對性地提出了行之有效的解決辦法，以加強基層水利建管單位的財務管理和會計核算。

關鍵詞：基層；水利工程建管單位；會計核算問題；探討

一、基層水利建管單位會計核算問題現(xiàn)狀分析

從近年來國家和省、市主管部門對一些基層水利工程建設管理單位（以下簡稱基層水利建管單位）的在建工程和已完工項目的審計和稽查反饋的問題來看，在會計核算方面仍存在著許多亟待解決的現(xiàn)實問題。主要表現(xiàn)在財務人員的專業(yè)技術水準較低，難以滿足水利工程建設項目財務核算、管理工作的需要；會計基礎工作薄弱；水利建設資金的使用和管理不規(guī)范；內(nèi)部財務管理制度不健全等諸多問題。產(chǎn)生問題的原因除一些基層水利建管單位相關人員財務法制觀念不強外，還存在著工作中不嚴格執(zhí)行《會計基礎工作規(guī)范》；財務人員年度專業(yè)技術教育培訓缺失；建管單位相關財務管理制度不完善等原因。如果上述存在問題不能得到及時有效的解決，將會影響到地方水利工程建設投融資渠道，不利于我國水利建設事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，地方政府因此享受不到國家水利建設項目的優(yōu)惠政策。在此背景下，積極探討研究會計核算中發(fā)現(xiàn)的問題，提出行之有效的解決辦法來加強基層水利建管單位的財務管理和會計核算則顯得尤為重要了。

二、目前基層水利建管單位會計核算過程中存在的問題

（一）財務人員業(yè)務水準不能滿足水利工程建設財務管理工作的需要

會計基礎工作規(guī)范（1996年6月17日財政部財會字[1996]16號）第七條（四）明確規(guī)定了會計機構(gòu)負責人、會計主管人員應當熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務管理的有關知識[1]。根據(jù)調(diào)研資料顯示，部分地區(qū)基層水利工程建管單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員絕大多數(shù)不具備會計專業(yè)技術職稱，只有會計人員上崗資格證書，他們對國家頒布的財經(jīng)法律、法規(guī)和與水利行業(yè)相關的方針、政策不甚了解；對水利工程的基本建設項目的概況和工程建設項目的建管程序不甚了解，他們所從事的僅是工程資金的收、付款業(yè)務，在項目資金管理上起不到應有的監(jiān)督、核算作用，專業(yè)水平不能夠滿足水利工程建設財務管理工作需要。另外，一些地區(qū)基層水利建管單位的財務人員大部分是由當?shù)厮畡站謾C關財務人員兼任，他們的業(yè)務水準一般停留在事業(yè)單位會計核算水平上，工作中不會按基本建設會計制度規(guī)定設置會計賬簿、使用會計科目，導致水利工程建設項目資金核算混亂，使水利建管單位的會計賬表無法全面、客觀的反映工程建設成本和資金使用狀況，由此將會帶來基層水利建管單位的會計信息失真、管理層決策失誤的風險。

（二）會計基礎工作薄弱

由于一些基層水利建管單位的財務人員專業(yè)水平有限，對國有建設單位會計制度、基本建設財務管理規(guī)定等相關法律、法規(guī)的內(nèi)容不能深刻理解和領會，在實際工作中通常會發(fā)生不按照規(guī)定開立銀行賬戶、建賬核算，資金支付手續(xù)不完備、會計核算不規(guī)范等問題。具體體現(xiàn)：一是部分基層水利建管單位不按《國有基本建設單位會計制度》規(guī)定設置會計賬簿，同一個建設項目的建設資金未在同一賬戶核算和管理，會計賬簿的管理較為混亂，記賬隨意性強，有些基層單位還存在手工記賬方式，核算方法較為落后。二是未按《國有基本建設單位會計制度》使用會計科目，如用事業(yè)單位的會計科目代替基本建設會計科目或?qū)⒒�建與事業(yè)科目混用。三是未按規(guī)定填制、取得原始憑證，或者填制會計憑證不符合規(guī)定。此外，還存在賬證、賬表不符，往來賬款清理不及時等問題。

（三）資金使用與管理不規(guī)范

基層水利建管單位對水利基本建設項目進行會計核算時，在資金使用和管理過程中存在許多問題，主要體現(xiàn)在：1.預付工程款管理不到位。一部分水利建管單位在承包人未提交預付工程款保函的情況下就將預付工程款支付給施工單位；還有預付工程款超出合同約定的比例支付、工程價款結(jié)算時預付款未按合同約定扣回的現(xiàn)象。2.工程價款結(jié)算支付不符合規(guī)定。表現(xiàn)在：未按合同約定的條款、實際完成的工程量及總監(jiān)理工程師簽證的情況下結(jié)算并支付工程款；工程價款結(jié)算審批程序不符合規(guī)定、資料不齊全，質(zhì)保金未按合同約定扣留或支付。3.未經(jīng)批準動用預備費。預備費主要是解決工程施工過程中因設計變更、國家政策性變動增加的投資以及為解決意外事故而采取措施所增加的工程項目和費用，使用預備費必須經(jīng)上級主管部門批準[2]。4.結(jié)余資金未按規(guī)定處理。一些水利建管單位竣工財務決算編制前清理出的結(jié)余資金未按規(guī)定進行財務處理；未將應交財政的竣工結(jié)余資金在竣工財務決算批復后30日內(nèi)上繳財政。5.擠占建設項目成本，如將非本項目的支出包括不合理的負擔和攤派計入工程成本等。

（四）財務管理制度不健全、執(zhí)行中缺少監(jiān)督機制

目前大多數(shù)基層水利建管單位財務管理環(huán)節(jié)力量薄弱，普遍存在著單位管理層在工作中重工程建設、輕財務管理的現(xiàn)象，不注重財務人員的業(yè)務培訓，致使其工作中產(chǎn)生懈怠情緒。另外，許多單位在實際工作中相關財務管理制度建立不起來，即使建立了也是照搬照抄應付了事，完全不從本單位實際出發(fā)去研究制定行之有效的財務管理制度和辦法。還有些單位的財務制度內(nèi)容已明顯與國家近年來新近頒布的法律、法規(guī)內(nèi)容相脫離，缺乏具體實施細則，現(xiàn)實工作中沒有可操作性。

由于管理層對財務管理工作重視不夠，加之單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項缺少相應內(nèi)審部門和人員的監(jiān)管和審核，由此產(chǎn)生諸多不規(guī)范行為發(fā)生。例如：個別基層水利建管單位的財務人員在沒有單位領導審批簽字的情況下支付工程建設資金、未按合同約定的條款結(jié)算并支付工程款等情況發(fā)生，致使水利工程建設項目資金管理混亂、違法違紀現(xiàn)象嚴重。

三、解決基層水利建管單位會計核算問題的辦法

（一）全面提升財務人員業(yè)務水平

根據(jù)會計基礎工作規(guī)范、面對財務人員的現(xiàn)狀，基層水利建管單位可以面向社會通過招考錄用方式引進高水平的專業(yè)化會計人才，彌補財務人員在數(shù)量方面、工作能力方面的不足；地方相關主管部門應負責對基層建管單位財務人員定期舉辦有針對性的專項業(yè)務培訓，對審計部門查出的問題及時組織學習、整改，確保以后會計核算中不再出現(xiàn)同樣的錯誤。財務人員應根據(jù)國家頒布的法律、法規(guī)加強自身專業(yè)學習，通過會計人員年度繼續(xù)教育平臺，學習和掌握最新的行業(yè)會計知識，促進專業(yè)化水準和執(zhí)業(yè)能力水平的提高，以便在財務工作中更好行使會計的監(jiān)督管理職能，管好、用好國家和地方水利建設資金，使其發(fā)揮更好的社會效益。

（二）加強會計基礎工作，規(guī)范會計核算行為

首先，各級主管部門應加強對基層水利建管單位財務工作指導、監(jiān)督的力度。強化會計基礎工作，財務人員應當對于日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務、原始票據(jù)進行細致的梳理，使得會計核算方法更加準確、高效。對于工程項目資金的支付應當嚴格遵照施工合同約定的程序執(zhí)行，杜絕無審批手續(xù)、不合規(guī)票據(jù)、超合同列支工程資金的現(xiàn)象發(fā)生；財務人員對資金核算內(nèi)容應當與工程項目批復概算的費用構(gòu)成內(nèi)容相一致，及時對日常工作運行中產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理，發(fā)現(xiàn)問題，隨時改正，確保會計信息真實有效，促進會計基礎工作的規(guī)范化，為工程項目日后順利實施財務竣工決算創(chuàng)造有利條件。

其次，通過法制宣傳、反面教材等培訓教育手段提升相關人員的法律意識，以促進基層水利建管單位相關人員能夠自覺遵守法律、法規(guī)，促進財務人員工作中自覺遵守執(zhí)業(yè)道德、履行工作職責，根據(jù)工作實際嚴格貫徹執(zhí)行國家有關財務、會計制度。

（三）加強水利工程建設項目資金的使用與管理

首先，基層水利建管單位在實際工作中要建立完善內(nèi)部管理機構(gòu)，建議設置工程前期建設管理、計劃財務、工程質(zhì)量與安全、內(nèi)部審計和工程管理等部門。及時建立各部門崗位責任制，對各部門應明確職責權限和分管內(nèi)容，用制度來規(guī)范部門的日常經(jīng)濟活動。為保障水利工程建設項目順利實施、完工資產(chǎn)及時交付使用，還需加強各部門間的溝通與合作。

其次，必需完善項目資金支付授權審批程序，建立聯(lián)簽制度，重大經(jīng)濟事項必須集體決策；工作中還需建立資金申請撥付制度、財務稽查制度等。健全完善的資金管理制度能為基層建管單位規(guī)范使用和管理建設項目資金提供合理保障，也能夠規(guī)避財務風險，保證水利資金安全，提高資金使用效率。

（四）建立和完善單位內(nèi)部財務制度、加強財務監(jiān)督

會計基礎工作規(guī)范（1996年6月17日財政部財會字[1996]16號）第八十四條明確規(guī)定，各單位應當根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)容管理的需要，建立健全相應的內(nèi)部會計管理制度�；鶎铀�利建管單位應該與時俱進，根據(jù)自身行業(yè)特點建立和補充完善內(nèi)部會計制度管理體系，包括：單位負責人、財務負責人對會計工作的領導職責；會計部門及其會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的職責、權限；會計部門與單位內(nèi)設其他職能部門的關系；會計核算的組織形式等。為便于加強財務管理，建議基層水利建管單位應當建立的內(nèi)部會計制度包括：（一）會計人員崗位責任制。（二）財務日常賬務處理程序。主要內(nèi)容包括：會計科目及其明細科目設置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計賬簿的設置；編制會計報表的種類和要求。（三）稽核制度。內(nèi)容包括稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作職責、權限；審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表方法。（四）內(nèi)部牽制制度。將不相容崗位相分離，細化各崗位職責和限制條件。（五）財務收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財務收支審批人員和審批權限；財務收支的審批程序；財務收支審批人員的責任。（六）財產(chǎn)清查制度。

加強財務監(jiān)督，需要政府主管部門、審計部門、社會中介機構(gòu)對水利工程項目進行事前、事中的監(jiān)管，實際工作中應當定期檢查制度的執(zhí)行情況，根據(jù)管理需要和執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題不斷修改完善相關制度內(nèi)容。俗話說：無規(guī)矩不成方圓，所以，建管單位管理層必須帶頭自覺遵守財務制度，對重要經(jīng)濟業(yè)務活動的資金支付、制度實施等情況進行有效的監(jiān)管，以保障各項制度實施能夠落到實處。

四、結(jié)論

如上述，通過分析基層水利建管單位會計核算中產(chǎn)生問題的原因，提出了相應解決辦法，旨在提高其財務人員業(yè)務水平，嚴肅會計制度實施，以保障會計信息資料的正確可靠、真實有效，使財務報告合法合規(guī)、使水利建設資金能夠充分發(fā)揮社會效益，同時期望本文能夠?qū)�基層水利建管單位在日后的財務管理、會計核算工作上有所幫助�?/p>

參考文獻： 

[1]財政部《會計基礎工作規(guī)范》（財會字[1996]19號）. 

[2]王瑞堂.水利基本建設管理單位有關實務問題的會計核算[J].會計研究，2016，7月（上）.