一、制度審計(jì)在武警審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制應(yīng)用中的問(wèn)題

（一）內(nèi)部制度審計(jì)職能狹窄

當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部制度審計(jì)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)。從國(guó)家審計(jì)署規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)范圍來(lái)看，內(nèi)部制度審計(jì)是對(duì)單位集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度的綜合審計(jì)。我國(guó)武警部隊(duì)目前的內(nèi)部制度審計(jì)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)的重要性與必要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)的探索與發(fā)展嚴(yán)重滯后，這既制約了內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的作用，又不利于內(nèi)部審計(jì)職能向咨詢(xún)方向發(fā)展。從時(shí)間上來(lái)看，武警部隊(duì)內(nèi)部制度審計(jì)絕大多數(shù)都是事后審計(jì)，幾乎不涉足事前審計(jì)，事中監(jiān)督，把審計(jì)當(dāng)作例行公事。而且內(nèi)審主要對(duì)部隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，著重揭露財(cái)務(wù)收支中的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，沒(méi)有把評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度和經(jīng)營(yíng)管理狀況、建立和健全各項(xiàng)政策和規(guī)章制度、完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理作為審計(jì)的重點(diǎn)，從而影響了審計(jì)職能的有效發(fā)揮，不利于全面地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)審人員素質(zhì)偏低、領(lǐng)導(dǎo)制度意識(shí)淡薄

內(nèi)部制度審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的高技能型工作。制度審計(jì)人員要通曉財(cái)經(jīng)知識(shí)、審計(jì)理論、金融和貿(mào)易、軍隊(duì)知識(shí)、法律知識(shí)，熟練掌握信息技術(shù)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。但目前，我國(guó)武警部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在制度意識(shí)淡薄、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、素質(zhì)偏低等問(wèn)題，相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員從財(cái)會(huì)部門(mén)或其他部門(mén)改行而來(lái)，知識(shí)面較窄，缺乏必要的制度審計(jì)能力和技巧，現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)手段掌握得也不夠，不適應(yīng)內(nèi)部制度審計(jì)工作的要求。這不僅影響了內(nèi)部制度審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，在一定程度上也影響了內(nèi)部審計(jì)的聲譽(yù)。武警部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)經(jīng)主管沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)制度建設(shè)的重要性，對(duì)一些部隊(duì)性財(cái)經(jīng)法規(guī)的了解甚少。

（三）財(cái)經(jīng)制度不夠完善、落實(shí)存在問(wèn)題

目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不太健全�，F(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)多數(shù)比較籠統(tǒng)，原則性條款較多，操作性不強(qiáng)。國(guó)家審計(jì)署出臺(tái)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并未上升到法律的高度，這就使得內(nèi)部審計(jì)在部隊(duì)中難以發(fā)揮有效的作用。在實(shí)際工作中，經(jīng)費(fèi)開(kāi)支經(jīng)�；ハ�“變性”：在不健全的制度下，無(wú)所不包的“萬(wàn)能費(fèi)”比比皆是，開(kāi)支既混亂又復(fù)雜；一些經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不合理。有些部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)法律意識(shí)不強(qiáng)，把個(gè)人意志凌駕于財(cái)經(jīng)法規(guī)之上，審計(jì)的監(jiān)督管理權(quán)受到限制和約束，一些財(cái)經(jīng)管理制度落實(shí)不了，不能有效地發(fā)揮內(nèi)部制度審計(jì)的職能。

二、加強(qiáng)制度審計(jì)在武警審計(jì)中應(yīng)用的對(duì)策

（一）拓寬內(nèi)部審計(jì)職能范圍

從事后審計(jì)拓展到事前、事中審計(jì)。我國(guó)武警部隊(duì)要想適應(yīng)現(xiàn)代化軍隊(duì)建設(shè)的要求、適應(yīng)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，就必須將制度審計(jì)引入到武警審計(jì)中來(lái)，以便防范與控制高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善部隊(duì)財(cái)務(wù)管理，降低運(yùn)營(yíng)成本，提高武警部隊(duì)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。隨著部隊(duì)管理的現(xiàn)代化和業(yè)務(wù)活動(dòng)的多元化，單一的事后審計(jì)方法已不能對(duì)部隊(duì)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)作出科學(xué)、準(zhǔn)確、全面的評(píng)估，所以部隊(duì)在內(nèi)部制度審計(jì)方法上要打破原有的事后監(jiān)督方式，多采取事前預(yù)警、事中評(píng)價(jià)的審計(jì)手段。只有廣泛應(yīng)用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)方法才能更好地糾正和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)偏差，最大限度地控制企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為武警部隊(duì)可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)審計(jì)到綜合審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部制度審計(jì)不應(yīng)僅僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，還應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并注重其真實(shí)性、完整性、有效性。這就要求拓寬部隊(duì)內(nèi)部制度審計(jì)的職能領(lǐng)域，開(kāi)展部隊(duì)內(nèi)部制度控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和社會(huì)責(zé)任審計(jì)，以促進(jìn)部隊(duì)經(jīng)營(yíng)效益的提高為中心，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和軍事經(jīng)濟(jì)工作的新情況為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，通過(guò)改善部隊(duì)的收支預(yù)算、內(nèi)部控制等來(lái)促進(jìn)部隊(duì)的經(jīng)營(yíng)管理，從而提高內(nèi)審部門(mén)的工作效率。

（二）提高內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、健全領(lǐng)導(dǎo)決策機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)人員是最寶貴的審計(jì)資源，是內(nèi)部制度審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵。一是在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉武警部隊(duì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制流程，并不斷通過(guò)后續(xù)教育來(lái)保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。二是在職業(yè)道德方面，武警部隊(duì)是國(guó)家建設(shè)中的一個(gè)特殊群體，其內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較高的職業(yè)道德，具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的職業(yè)精神，具有較強(qiáng)的人際交往能力。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)注意內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高：一要加強(qiáng)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使之保持獨(dú)立公正的態(tài)度；著重加強(qiáng)學(xué)習(xí)制度審計(jì)在武警審計(jì)中的應(yīng)用。二要對(duì)部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行警示教育。三是建立完善的會(huì)計(jì)回避制度和主審負(fù)責(zé)制度。

（三）建立健全領(lǐng)導(dǎo)決策制度

一是建立科學(xué)論證制度。嚴(yán)格決策程序，重大經(jīng)費(fèi)開(kāi)支要堅(jiān)持科學(xué)論證，保證決策信息的準(zhǔn)確、全面、客觀，不斷提高決策的技術(shù)含量，由經(jīng)驗(yàn)型決策轉(zhuǎn)變?yōu)榭茖W(xué)化決策，減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)，防止決策失誤。二是嚴(yán)格黨委集體理財(cái)制度。對(duì)年內(nèi)經(jīng)費(fèi)預(yù)算、大項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、基本建設(shè)立項(xiàng)等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須充分發(fā)揚(yáng)民主，特別要征求有關(guān)職能部門(mén)和專(zhuān)業(yè)人員的意見(jiàn)，經(jīng)黨委集體研究決定，防止和杜絕個(gè)人專(zhuān)斷和少數(shù)人說(shuō)了算。三是建立決策責(zé)任制。按照“誰(shuí)決策，誰(shuí)負(fù)責(zé)；誰(shuí)簽字，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，建立決策負(fù)責(zé)制；凡因責(zé)任心不強(qiáng)、決策不當(dāng)、盲目決策而造成重大損失的，要按瀆職行為追究決策者的責(zé)任。

（四）健全內(nèi)部牽制和外部監(jiān)控制度

1.借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)法律，制定適合我國(guó)武警部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)。通過(guò)完善的法律條文來(lái)約束部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員，可以更好地發(fā)展我國(guó)的內(nèi)部制度審計(jì)工作。同時(shí)，一個(gè)完整的內(nèi)部審計(jì)制度體系必須有理論作指導(dǎo)、組織作保證、法規(guī)作依據(jù)。因此，我國(guó)應(yīng)規(guī)范完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度，并結(jié)合武警部隊(duì)實(shí)際情況，完善適用于部隊(duì)自身的內(nèi)部審計(jì)制度。

2.建立健全內(nèi)部牽制制度。一是要建立經(jīng)費(fèi)預(yù)警公示制度。按照部隊(duì)的人數(shù)、任務(wù)量和經(jīng)費(fèi)性質(zhì)，合理制定各類(lèi)經(jīng)費(fèi)的預(yù)警指標(biāo)，實(shí)時(shí)控制各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)銷(xiāo)。二是建立財(cái)經(jīng)工作報(bào)告制度，下級(jí)黨委向上級(jí)黨委報(bào)告，財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員向單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。三是要建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

3.建立健全外部監(jiān)控制度。要建立領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)權(quán)運(yùn)行審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是支隊(duì)以上主管財(cái)權(quán)運(yùn)行的審計(jì)監(jiān)督。強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。建立不落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的處罰制度。對(duì)不落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的一些單位和個(gè)人，由審計(jì)部門(mén)依據(jù)問(wèn)題性質(zhì)做出警告、罰款、限期整改等強(qiáng)制性處理處罰措施，如果仍不執(zhí)行，則由審計(jì)部門(mén)報(bào)經(jīng)上級(jí)黨委批準(zhǔn)，由干部、紀(jì)檢和審計(jì)部門(mén)聯(lián)合處罰，以達(dá)到有效規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。