1.工程造價(jià)計(jì)算基礎(chǔ)公式
根據(jù)粵建1113號(hào)文的規(guī)定,營(yíng)改增后,工程造價(jià)按以下公式計(jì)算:
工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+增值稅稅率)
根據(jù)稅務(wù)部門規(guī)定,建筑業(yè)增值稅稅率為11%。所以營(yíng)改增后,重點(diǎn)是如何計(jì)算稅前工程造價(jià),如何計(jì)算不含進(jìn)項(xiàng)稅額的各項(xiàng)費(fèi)用。目前廣東省定額基價(jià)中的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)等都是包含了進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格,所以首先應(yīng)考慮如何把定額基價(jià)調(diào)整為不含進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格。其次,價(jià)差調(diào)整時(shí)也要采用不含進(jìn)項(xiàng)稅額的材價(jià)信息。
2.定額基價(jià)的調(diào)整
目前廣東省定額基價(jià)中的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)等都是包含了進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格,首先應(yīng)把定額基價(jià)調(diào)整為不含進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格。下面以廣東省建筑與裝飾工程綜合定額(2010)中子目A21-69小型池槽模板子目為例,分析定額基價(jià)的調(diào)整方法。調(diào)整前定額基價(jià)基本情況見表1。
2.1人工費(fèi)調(diào)整
根據(jù)粵建1113號(hào)文的規(guī)定,人工單價(jià)仍按編制期定額基價(jià)計(jì)算,即人工費(fèi)不調(diào)整。根據(jù)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的原則,人工費(fèi)應(yīng)該要調(diào)減,但考慮到新規(guī)定把企業(yè)管理費(fèi)中的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)改列入人工費(fèi),人工費(fèi)又相應(yīng)要調(diào)增,一減一增,相互抵消,故人工費(fèi)不調(diào)整。
2.2 材料費(fèi)調(diào)整
材料費(fèi)應(yīng)扣除現(xiàn)行定額中材料價(jià)格包含的進(jìn)項(xiàng)稅額,除稅材料價(jià)格=材料價(jià)格/(1+綜合折稅率)。根據(jù)各種材料的綜合折稅率表,可見案例定額子目中的四種材料屬于第3類,綜合折稅率為16.52%,材料費(fèi)調(diào)整如下:
松雜板枋材:1598.55/(1+16.52%)=1371.91
圓丁50~75:196.64/(1+16.52%)=168.76
嵌縫料:7.3/(1+16.52%)=6.27
隔離劑:49.2/(1+16.52%)=42.23
2.3 施工機(jī)具使用費(fèi)調(diào)整
施工機(jī)具使用費(fèi)應(yīng)扣除現(xiàn)行定額中機(jī)械臺(tái)班價(jià)格包含的進(jìn)項(xiàng)稅額:
除稅機(jī)械臺(tái)班單價(jià)=∑[機(jī)械臺(tái)班單價(jià)構(gòu)成項(xiàng)目金額/(1+稅率)]
除稅儀器儀表臺(tái)班單價(jià)=(儀器儀表攤銷費(fèi)+維修費(fèi))/(1+16.32%)
根據(jù)各類機(jī)械臺(tái)班單價(jià)構(gòu)成項(xiàng)目適用稅率表,可知除停滯費(fèi)外其他構(gòu)成項(xiàng)目適用稅率都是17%,案例定額子目中的機(jī)械不存在停滯費(fèi),機(jī)械費(fèi)調(diào)整如下:
載貨汽車裝載質(zhì)量6t:156.86/(1+17%)=134.07
木工圓據(jù)機(jī)直徑500(mm):19.04/(1+17%)=16.27
2.4 企業(yè)管理費(fèi)調(diào)整
營(yíng)改增后,企業(yè)管理費(fèi)中的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)改列入人工費(fèi),同時(shí)把城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加暫列入企業(yè)管理費(fèi)。企業(yè)管理費(fèi)還應(yīng)扣除現(xiàn)行定額中企業(yè)管理費(fèi)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額,管理費(fèi)調(diào)整公式如下:
除稅管理費(fèi)=定額管理費(fèi)×綜合調(diào)整系數(shù)
以人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)之和為基數(shù)計(jì)算企業(yè)管理費(fèi)的,綜合調(diào)整系數(shù)為1.14;以人工費(fèi)為基數(shù)計(jì)算企業(yè)管理費(fèi)的,綜合調(diào)整系數(shù)為1.09。
廣東省建筑與與裝飾工程綜合定額(2010)中管理費(fèi)計(jì)算以人工費(fèi)為基數(shù),故綜合調(diào)整系數(shù)為1.09。
企業(yè)管理費(fèi):625.28×1.09=681.56
綜上所述,該案例子目調(diào)整后的定額基價(jià)人工費(fèi)不調(diào)整,材料費(fèi)由1851.69元調(diào)為1589.16元,機(jī)械費(fèi)由175.9元調(diào)為150.34元,管理費(fèi)由625.28元調(diào)為681.56元。
3.分部分項(xiàng)工程費(fèi)計(jì)算
3.1定額分部分項(xiàng)工程費(fèi)
假設(shè)定額工程量為1.44:
定額分部分項(xiàng)工程費(fèi)=定額工程量×調(diào)整后的定額基價(jià)=1.44×4618.14=6650.12
3.2價(jià)差
調(diào)整價(jià)差用的信息價(jià)采用不含稅價(jià)格。2016年第一季度廣州市發(fā)布了營(yíng)改增版的常用材料稅前綜合價(jià)格,本案例按2016年第一季度廣州地區(qū)調(diào)整價(jià)差。
1)人工價(jià)差=(信息價(jià)中工日單價(jià)-定額基價(jià)中工日單價(jià))×工日消耗量×定額工程量
=(106-51)×43.08×1.44=3411.94
2)材料價(jià)差=定額工程量×∑(信息價(jià)中材料價(jià)格-定額基價(jià)中材料價(jià)格)×材料消耗量
本案例中三種材料除了松雜板枋材外,其他兩種材料價(jià)格無價(jià)差,不用調(diào)整。
材料價(jià)差=1.44×(1153.04-1313.52/1.1652)×1.217=45.12
其中:1313.52/1.1652為松雜板枋材在定額基價(jià)中的稅前價(jià)格。
3)機(jī)械臺(tái)班價(jià)差=定額工程量×∑機(jī)械臺(tái)班單價(jià)差×機(jī)械臺(tái)班消耗量
木工圓鋸機(jī)的各構(gòu)成項(xiàng)目中只有“電”的價(jià)格有變化,信息價(jià)中不含稅價(jià)格0.76,定額基價(jià)中不含稅價(jià)格為0.75/(1+17%),單位臺(tái)班電的消耗量為24。
木工圓鋸機(jī)臺(tái)班單價(jià)差=[0.76-0.75/(1+17%)]×24=2.86
載貨汽車的各構(gòu)成項(xiàng)目中有“機(jī)上人工”和“柴油”的價(jià)格有變化,信息價(jià)中“柴油”不含稅價(jià)格4.62,定額基價(jià)中不含稅價(jià)格為5.82/(1+17%),單位臺(tái)班“柴油”的消耗量為33.24,單位臺(tái)班“機(jī)上人工”的消耗量為1。
載貨汽車臺(tái)班單價(jià)差=[4.62-5.82/(1+17%)]×33.24+(106-51)×1=43.22
木工圓鋸機(jī)的定額消耗量為0.76,載貨汽車的定額消耗量為0.42,則:
機(jī)械臺(tái)班價(jià)差=1.44×∑(2.86×0.76+43.22×0.42)=29.27
3.3利潤(rùn)
利潤(rùn)以人工費(fèi)為基數(shù),按費(fèi)率18%計(jì)算。
利潤(rùn)=工日消耗量×工日單價(jià)×定額工程量×18%=43.08×106×1.44×0.18=1183.63
綜上所述,分別分項(xiàng)工程費(fèi)的計(jì)算見表2。
4.措施項(xiàng)目費(fèi)計(jì)算
1)按定額子目計(jì)算的措施項(xiàng)目費(fèi)的計(jì)算方法同上。
2)按系數(shù)計(jì)算的安全文明施工費(fèi)結(jié)合內(nèi)含的進(jìn)項(xiàng)稅額與計(jì)算基數(shù)的變化,按下式調(diào)整:
除稅安全文明施工費(fèi)費(fèi)率=定額安全文明施工費(fèi)費(fèi)率×綜合調(diào)整系數(shù)
以分部分項(xiàng)費(fèi)用為計(jì)算基數(shù)的,綜合調(diào)整系數(shù)為1.22;以人工費(fèi)為計(jì)算基數(shù)的,綜合調(diào)整系數(shù)為1.09。
3)其他措施項(xiàng)目費(fèi)不做調(diào)整。
故案例中除稅安全文明施工費(fèi)費(fèi)率=3.18%×1.22=3.88%,其他措施項(xiàng)目費(fèi)不變。
5.工程造價(jià)匯總計(jì)算
規(guī)費(fèi)不調(diào)整,稅金由原來的綜合稅金3.527調(diào)整為增值稅率11%。
最終本案例營(yíng)改增前后的工程造價(jià)對(duì)比見表3。