摘要：在新的計價模式下建設(shè)工程的投資審計將與定額模式下投資審計有很大不同。文章從兩種模式下建設(shè)工程投資審計的介紹入手，較為簡略地闡述了工程量清單計價模式下投資審計的新內(nèi)容和新要求，指出清單計價模式下的投資審計工作有效監(jiān)督的重要作用。
關(guān)鍵詞：工程量清單；投資；投資審計
一、清單計價方式下投資審計的基本內(nèi)容
�。ㄒ唬┦虑翱刂疲汗こ塘壳鍐斡媰r形成階段
與預(yù)算定額計價模式相比，工程量清單計價的突出特點就是“量價分離、投標競價，”它的核心內(nèi)容就是如何把握住“量”的問題。因為采用工程量清單報價可以將各種經(jīng)濟、技術(shù)、質(zhì)量、進度等因素充分細化考慮到單價的確定上，并以“活單價”的形式出現(xiàn)，所以真實地反映工程量就顯得格外重要。這一階段的投資審計就必須把握一定的前瞻性，既要把握住“量”又要控制好“價”，做好事前控制這篇“文章”。審計時必須考慮以下方面：招標人提供的工程量是否準確、真實、相對完整，施工企業(yè)提供的工程量清單計價有無缺項、漏項；不同項目的工程量清單對分部分項的劃分及其包含的內(nèi)容可以不盡相同，審計要特別予以關(guān)注，以避免重復計算；報價文件是否依據(jù)《工程量清單計價規(guī)則》編制，工程量清單、措施項目清單和其他項目清單是否齊全；工程量清單的編制單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)，有無高估冒算情況，以避免清單編制質(zhì)量低而直接影響編制計價項目的正確性和準確性。這種事前控制的投資審計方式，較之以往的以定額計價方式進行的招投標階段的審計只注重標底編制的準確性，招標程序的合規(guī)性，開標之前標底的保密性，更具有科學性、有用性和實效性，對投資審計的延伸更具有指導性和操作性。
（二）過程監(jiān)督：工程量清單計價實施階段
在工程量清單計價的實施階段，側(cè)重于如何“按標準執(zhí)行，按程序管理”的有效性。
1、建設(shè)項目招投標的規(guī)范性問題。在定額計價方式下，對于投標報價階段的評審重點主要是對項目工程量計算的準確性、定額套項的合理性及計價程序的規(guī)范性進行審核。在工程量清單計價方式下，招標人或委托具有資質(zhì)的中介機構(gòu)根據(jù)工程實際情況按國家統(tǒng)一的工程量清單計價規(guī)范編制反映工程實體消耗和措施性消耗的工程量清單，作為招標文件的一部分提供給投標人作為投標報價的依據(jù)。各投標單位通過對單位成本、利潤進行分析，統(tǒng)籌考慮、精心選擇施工方案，并根據(jù)企業(yè)施工定額確定人工、材料、施工機械的配置投入，合理確定現(xiàn)場費用及施工技術(shù)措施費，報出最終的投標報價。因此實行工程量清單報價后，對工程造價影響最大的因素就是清單工程量及清單報價，這也是投資審計的重點。
2、強化合同管理問題。采用工程量清單計價模式必然引起投資管理體制與管理方式的變革。在工程建設(shè)領(lǐng)域全面引入風險制約機制，作為在工程建設(shè)過程中“牽一發(fā)而動全身”的合同管理，應(yīng)該是重中之重。施工合同是建設(shè)單位與施工企業(yè)之間的協(xié)議。合同評審，是投資審計從源頭把關(guān)之舉。因此，合同的程序性評審與合同文本評審是保證合同合法與規(guī)范的關(guān)鍵。采用工程量清單招標方式后，對在合同執(zhí)行過程中的工程量復核提出了更高要求，合同履約中的審計主要是檢查合同是否全面執(zhí)行，以實現(xiàn)把握線索、診斷偏差、分清責任、降低風險。
3、管理方式的轉(zhuǎn)變問題。審計人員要立足工程造價控制的前沿，深入施工現(xiàn)場，監(jiān)督服務(wù)到位，做好與工程造價及施工管理人員的溝通，關(guān)注施工管理的每一個環(huán)節(jié)，在施工現(xiàn)場摸清工程量變化的一切線索，以自身強有力的技術(shù)支持和較為豐富的經(jīng)驗積累，協(xié)調(diào)、監(jiān)督好每一件索賠事件，進而實現(xiàn)對工程投資的管理和服務(wù)，對工程造價的有效控制與監(jiān)督。
�。ㄈ┕こ淌轮锌刂剖亲龊霉こ虒徲嫷年P(guān)鍵
1、對施工單位工程實施組織措施。要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實工程造價控制人員，任務(wù)分工和職能分工。財務(wù)審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監(jiān)督，明確各自的責任。財務(wù)審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計，掌握審計計劃的執(zhí)行情況。在審計過程中，經(jīng)常與工程審計人員互通信息，交換意見。以保證工程建設(shè)資金的專項使用。
2、對施工單位實施經(jīng)濟措施。每實施一項建設(shè)工程，根據(jù)項目手續(xù)的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務(wù)人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據(jù)施工工期進行驗收，并要求上報工程進度報表，附有詳細的工程量。建設(shè)單位造價審計人員對該工程月進度進行復核，查看所報進度是否屬實，工期是否正常施工。這樣，由每月的進度報表，看工程整體的形象進度；由每月的形象進度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況。結(jié)合整個工程的進度與投資情況，復核工程付款的比例，再由財務(wù)人員簽發(fā)付款證書。
二、新舊方式下投資造價確定的區(qū)別
在定額計價模式下，建設(shè)工程造價在實務(wù)上主要有定額直接費、間接費、利潤和稅金組成，其中定額直接費是套取國家或地區(qū)預(yù)算定額求得，再以定額直接費為基礎(chǔ)乘上費用定額的相應(yīng)費率加上材料價差等，最終確定工程造價。在工程量清單計價模式下，投標人依據(jù)招標文件中的工程量清單和有關(guān)要求，結(jié)合施工現(xiàn)場情況，自行制定的施工方案或施工組織設(shè)計，按照企業(yè)定額并考慮風險因素自主報價�？梢钥闯鲞@兩種計價模式下建設(shè)工程造價確定的程序是不同的。在定額計價模式下，建設(shè)工程造價的確定是以國家或地區(qū)發(fā)布的預(yù)算定額為核心，所確定的造價實質(zhì)上是趨于社會平均價格，這顯然帶有很大程度的政府定價色彩，沒有充分體現(xiàn)企業(yè)之間的競爭。而在工程量清單計價模式下，建設(shè)工程造價的確定是以企業(yè)定額為核心，所確定的造價實質(zhì)上是企業(yè)個體價格，這充分體現(xiàn)了市場競爭定價的造價確定機制。因此說，實行工程量清單計價是我國建設(shè)工程造價管理體制改革的必然趨勢。工程量清單計價均采用綜合單價形式，綜合單價中包含了人工費、材料費、機械使用費、管理費、利潤、風險費用，不像以往定額計價那樣先有定額直接費表，再有材料價差表，很可能還有獨立費表，最后在計費程序表中才知道造價。相比之下，工程量清單報價顯得簡單明了，更適合工程的招投標。
三、新計價方式下建設(shè)工程投資審計的基本途徑
在以往的定額計價模式下，建設(shè)工程造價的審計一般集中發(fā)生在工程竣工決算階段，這種事后審計具有很大的被動性。而在工程量清單計價模式下，工程報價很大程度上表現(xiàn)為工程單價的競爭，工程單價具有合同化的法定性，強調(diào)工程單價的事前確定性。因此說在這種新計價模式下，建設(shè)工程造價審計的依據(jù)、內(nèi)容及方法都發(fā)生較大的變化。
�。ㄒ唬⿲徲嬕罁�(jù)的變化
在定額計價模式下，建設(shè)工程造價審計的依據(jù)主要是圖紙（清單）、定額、施工組織設(shè)計、合同、報價書、變更資料等。在清單計價模式下，上述依據(jù)仍然對工程造價審計具有指導和參考作用，但是呈現(xiàn)出下列特點：
1、定額作用“弱化”。在定額計價模式下，建設(shè)工程造價審計的一個重點就是審計定額的套用是否正確，從某種程度上來說，在工程量清單計價模式下，承包單位填寫的清單單價對合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。
2、施工方案和施工措施的地位很關(guān)鍵。在新計價模式中，清單單價是施工單位根據(jù)其自身的企業(yè)定額來確定的，如何來衡量其合理性同時又不失競爭性，一個關(guān)鍵的依據(jù)就是施工方案和施工措施，這是其所報單價得以實現(xiàn)的基本保證，它和報價緊密相關(guān)。如果報價明顯低于平均水平同時并沒有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價競爭，是招投標法所禁止的。
3、合同約束作用加強。在定額計價模式下，往往一個工程合同價和最終決算價相去甚遠，這反映了合同條款約束作用不夠，價格彈性過大。而在工程量清單計價模式下，工程的單價相對剛性，合同約束作用將明顯加強。
（二）審計內(nèi)容的變化
在新的計價模式下，為了充分發(fā)揮市場競爭擇優(yōu)機制，招投標階段成了建設(shè)工程造價確定的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無論是對國家審計還是內(nèi)部審計來說，要想確保建設(shè)工程價格的合理形成，加強招投標階段的造價審計是重中之重，主要體現(xiàn)以下方面：
1、加強對招標文件的審計。招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領(lǐng)性文件，是整個工程項目造價控制的關(guān)鍵。審計人員應(yīng)注意審計招標文件中風險分配結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)價格調(diào)整和結(jié)算的條款是否明確合理等。
2、施工過程中造價審計內(nèi)容的變化。在這一階段，造價審計的主要內(nèi)容就是審查招投標階段確定的工程造價的執(zhí)行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進行審計時，應(yīng)注意區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項目是合同內(nèi)，哪些項目是合同外；哪些工作內(nèi)容已在投標單價中包含，哪些沒有包含；如果要簽應(yīng)該簽多少等等。
綜上所述，隨著工程量清單計價模式的實施，投資審計面臨的情況變得更加復雜、多樣，對投資審計工作的要求也會更加嚴格，但只要轉(zhuǎn)變觀念，把握住工程造價“全過程審計”的理念，投資審計的效果將會得到很好的體現(xiàn)。
參考文獻：
1、王劍鋒.工程量清單項目單價的審核方法[J].江蘇建筑,2003(4).
2、許宏偉.工程量清單計價：投資審計新的關(guān)注點[J].中國內(nèi)部審計,2003(9).
關(guān)鍵詞：工程量清單；投資；投資審計
一、清單計價方式下投資審計的基本內(nèi)容
�。ㄒ唬┦虑翱刂疲汗こ塘壳鍐斡媰r形成階段
與預(yù)算定額計價模式相比，工程量清單計價的突出特點就是“量價分離、投標競價，”它的核心內(nèi)容就是如何把握住“量”的問題。因為采用工程量清單報價可以將各種經(jīng)濟、技術(shù)、質(zhì)量、進度等因素充分細化考慮到單價的確定上，并以“活單價”的形式出現(xiàn)，所以真實地反映工程量就顯得格外重要。這一階段的投資審計就必須把握一定的前瞻性，既要把握住“量”又要控制好“價”，做好事前控制這篇“文章”。審計時必須考慮以下方面：招標人提供的工程量是否準確、真實、相對完整，施工企業(yè)提供的工程量清單計價有無缺項、漏項；不同項目的工程量清單對分部分項的劃分及其包含的內(nèi)容可以不盡相同，審計要特別予以關(guān)注，以避免重復計算；報價文件是否依據(jù)《工程量清單計價規(guī)則》編制，工程量清單、措施項目清單和其他項目清單是否齊全；工程量清單的編制單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)，有無高估冒算情況，以避免清單編制質(zhì)量低而直接影響編制計價項目的正確性和準確性。這種事前控制的投資審計方式，較之以往的以定額計價方式進行的招投標階段的審計只注重標底編制的準確性，招標程序的合規(guī)性，開標之前標底的保密性，更具有科學性、有用性和實效性，對投資審計的延伸更具有指導性和操作性。
（二）過程監(jiān)督：工程量清單計價實施階段
在工程量清單計價的實施階段，側(cè)重于如何“按標準執(zhí)行，按程序管理”的有效性。
1、建設(shè)項目招投標的規(guī)范性問題。在定額計價方式下，對于投標報價階段的評審重點主要是對項目工程量計算的準確性、定額套項的合理性及計價程序的規(guī)范性進行審核。在工程量清單計價方式下，招標人或委托具有資質(zhì)的中介機構(gòu)根據(jù)工程實際情況按國家統(tǒng)一的工程量清單計價規(guī)范編制反映工程實體消耗和措施性消耗的工程量清單，作為招標文件的一部分提供給投標人作為投標報價的依據(jù)。各投標單位通過對單位成本、利潤進行分析，統(tǒng)籌考慮、精心選擇施工方案，并根據(jù)企業(yè)施工定額確定人工、材料、施工機械的配置投入，合理確定現(xiàn)場費用及施工技術(shù)措施費，報出最終的投標報價。因此實行工程量清單報價后，對工程造價影響最大的因素就是清單工程量及清單報價，這也是投資審計的重點。
2、強化合同管理問題。采用工程量清單計價模式必然引起投資管理體制與管理方式的變革。在工程建設(shè)領(lǐng)域全面引入風險制約機制，作為在工程建設(shè)過程中“牽一發(fā)而動全身”的合同管理，應(yīng)該是重中之重。施工合同是建設(shè)單位與施工企業(yè)之間的協(xié)議。合同評審，是投資審計從源頭把關(guān)之舉。因此，合同的程序性評審與合同文本評審是保證合同合法與規(guī)范的關(guān)鍵。采用工程量清單招標方式后，對在合同執(zhí)行過程中的工程量復核提出了更高要求，合同履約中的審計主要是檢查合同是否全面執(zhí)行，以實現(xiàn)把握線索、診斷偏差、分清責任、降低風險。
3、管理方式的轉(zhuǎn)變問題。審計人員要立足工程造價控制的前沿，深入施工現(xiàn)場，監(jiān)督服務(wù)到位，做好與工程造價及施工管理人員的溝通，關(guān)注施工管理的每一個環(huán)節(jié)，在施工現(xiàn)場摸清工程量變化的一切線索，以自身強有力的技術(shù)支持和較為豐富的經(jīng)驗積累，協(xié)調(diào)、監(jiān)督好每一件索賠事件，進而實現(xiàn)對工程投資的管理和服務(wù)，對工程造價的有效控制與監(jiān)督。
�。ㄈ┕こ淌轮锌刂剖亲龊霉こ虒徲嫷年P(guān)鍵
1、對施工單位工程實施組織措施。要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實工程造價控制人員，任務(wù)分工和職能分工。財務(wù)審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監(jiān)督，明確各自的責任。財務(wù)審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計，掌握審計計劃的執(zhí)行情況。在審計過程中，經(jīng)常與工程審計人員互通信息，交換意見。以保證工程建設(shè)資金的專項使用。
2、對施工單位實施經(jīng)濟措施。每實施一項建設(shè)工程，根據(jù)項目手續(xù)的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務(wù)人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據(jù)施工工期進行驗收，并要求上報工程進度報表，附有詳細的工程量。建設(shè)單位造價審計人員對該工程月進度進行復核，查看所報進度是否屬實，工期是否正常施工。這樣，由每月的進度報表，看工程整體的形象進度；由每月的形象進度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況。結(jié)合整個工程的進度與投資情況，復核工程付款的比例，再由財務(wù)人員簽發(fā)付款證書。
二、新舊方式下投資造價確定的區(qū)別
在定額計價模式下，建設(shè)工程造價在實務(wù)上主要有定額直接費、間接費、利潤和稅金組成，其中定額直接費是套取國家或地區(qū)預(yù)算定額求得，再以定額直接費為基礎(chǔ)乘上費用定額的相應(yīng)費率加上材料價差等，最終確定工程造價。在工程量清單計價模式下，投標人依據(jù)招標文件中的工程量清單和有關(guān)要求，結(jié)合施工現(xiàn)場情況，自行制定的施工方案或施工組織設(shè)計，按照企業(yè)定額并考慮風險因素自主報價�？梢钥闯鲞@兩種計價模式下建設(shè)工程造價確定的程序是不同的。在定額計價模式下，建設(shè)工程造價的確定是以國家或地區(qū)發(fā)布的預(yù)算定額為核心，所確定的造價實質(zhì)上是趨于社會平均價格，這顯然帶有很大程度的政府定價色彩，沒有充分體現(xiàn)企業(yè)之間的競爭。而在工程量清單計價模式下，建設(shè)工程造價的確定是以企業(yè)定額為核心，所確定的造價實質(zhì)上是企業(yè)個體價格，這充分體現(xiàn)了市場競爭定價的造價確定機制。因此說，實行工程量清單計價是我國建設(shè)工程造價管理體制改革的必然趨勢。工程量清單計價均采用綜合單價形式，綜合單價中包含了人工費、材料費、機械使用費、管理費、利潤、風險費用，不像以往定額計價那樣先有定額直接費表，再有材料價差表，很可能還有獨立費表，最后在計費程序表中才知道造價。相比之下，工程量清單報價顯得簡單明了，更適合工程的招投標。
三、新計價方式下建設(shè)工程投資審計的基本途徑
在以往的定額計價模式下，建設(shè)工程造價的審計一般集中發(fā)生在工程竣工決算階段，這種事后審計具有很大的被動性。而在工程量清單計價模式下，工程報價很大程度上表現(xiàn)為工程單價的競爭，工程單價具有合同化的法定性，強調(diào)工程單價的事前確定性。因此說在這種新計價模式下，建設(shè)工程造價審計的依據(jù)、內(nèi)容及方法都發(fā)生較大的變化。
�。ㄒ唬⿲徲嬕罁�(jù)的變化
在定額計價模式下，建設(shè)工程造價審計的依據(jù)主要是圖紙（清單）、定額、施工組織設(shè)計、合同、報價書、變更資料等。在清單計價模式下，上述依據(jù)仍然對工程造價審計具有指導和參考作用，但是呈現(xiàn)出下列特點：
1、定額作用“弱化”。在定額計價模式下，建設(shè)工程造價審計的一個重點就是審計定額的套用是否正確，從某種程度上來說，在工程量清單計價模式下，承包單位填寫的清單單價對合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。
2、施工方案和施工措施的地位很關(guān)鍵。在新計價模式中，清單單價是施工單位根據(jù)其自身的企業(yè)定額來確定的，如何來衡量其合理性同時又不失競爭性，一個關(guān)鍵的依據(jù)就是施工方案和施工措施，這是其所報單價得以實現(xiàn)的基本保證，它和報價緊密相關(guān)。如果報價明顯低于平均水平同時并沒有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價競爭，是招投標法所禁止的。
3、合同約束作用加強。在定額計價模式下，往往一個工程合同價和最終決算價相去甚遠，這反映了合同條款約束作用不夠，價格彈性過大。而在工程量清單計價模式下，工程的單價相對剛性，合同約束作用將明顯加強。
（二）審計內(nèi)容的變化
在新的計價模式下，為了充分發(fā)揮市場競爭擇優(yōu)機制，招投標階段成了建設(shè)工程造價確定的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無論是對國家審計還是內(nèi)部審計來說，要想確保建設(shè)工程價格的合理形成，加強招投標階段的造價審計是重中之重，主要體現(xiàn)以下方面：
1、加強對招標文件的審計。招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領(lǐng)性文件，是整個工程項目造價控制的關(guān)鍵。審計人員應(yīng)注意審計招標文件中風險分配結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)價格調(diào)整和結(jié)算的條款是否明確合理等。
2、施工過程中造價審計內(nèi)容的變化。在這一階段，造價審計的主要內(nèi)容就是審查招投標階段確定的工程造價的執(zhí)行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進行審計時，應(yīng)注意區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項目是合同內(nèi)，哪些項目是合同外；哪些工作內(nèi)容已在投標單價中包含，哪些沒有包含；如果要簽應(yīng)該簽多少等等。
綜上所述，隨著工程量清單計價模式的實施，投資審計面臨的情況變得更加復雜、多樣，對投資審計工作的要求也會更加嚴格，但只要轉(zhuǎn)變觀念，把握住工程造價“全過程審計”的理念，投資審計的效果將會得到很好的體現(xiàn)。
參考文獻：
1、王劍鋒.工程量清單項目單價的審核方法[J].江蘇建筑,2003(4).
2、許宏偉.工程量清單計價：投資審計新的關(guān)注點[J].中國內(nèi)部審計,2003(9).
