企業(yè)內(nèi)部控制,是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整,發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整,從而制定和實施的政策、措施及程序。
一、工程項目內(nèi)部控制要點
1.項目部是成本控制中心,其成本核算對象是項目部的各個單項工程成本。項目成本控制包括成本預(yù)測、實施、核算、分析、考核、整理成本資料與編制成本報告。成本控制應(yīng)按下列程序進(jìn)行:
(1)由商務(wù)部會同項目經(jīng)理部共同確定項目成本計劃。
(2)項目經(jīng)理部編制目標(biāo)成本。
(3)項目經(jīng)理部實施目標(biāo)成本。
(4)商務(wù)部會同工程財務(wù)部、物資部、生產(chǎn)管理部共同審定項目成本報告,監(jiān)督目標(biāo)成本的實施情況。
(5)項目經(jīng)理部、生產(chǎn)管理部、合同預(yù)算部、工程財務(wù)部對反饋的工程信息進(jìn)行分析考核,具體程序如下:項目部在承攬工程后,根據(jù)工程特點和施工組織設(shè)計,編制人工、材料、機(jī)械的成本計劃,對該工程進(jìn)行成本預(yù)測,并將成本計劃報預(yù)算部審驗備案;項目部根據(jù)計劃成本,按成本項目制定出目標(biāo)成本,財務(wù)部門會同合同商務(wù)部、生產(chǎn)管理部,以計劃成本和目標(biāo)成本為依據(jù)對成本實施控制。
2.建立嚴(yán)密有效的項目成本內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系,具體應(yīng)包括3個相對獨立的控制層次。
第一層次是在項目部全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線。
第二層次是在有關(guān)人員從事業(yè)務(wù)時,必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)實行各職能部門簽認(rèn)制,專業(yè)崗位應(yīng)配備責(zé)任心強,工作能力全面的人員擔(dān)任此職,并納入程序化、規(guī)范化管理,將監(jiān)督的過程和結(jié)算定期直接反饋給財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。
第三層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ),成立一個由公司直接領(lǐng)導(dǎo)并獨立于被審計項目部的審計小組。審計小組通過內(nèi)部常規(guī)稽核、項目審計、落實舉報、監(jiān)督審查會計報表等手段,對項目部實施內(nèi)部控制,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。
以上3個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對項目發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行防、堵、查,遞進(jìn)式的監(jiān)督控制,對于及時發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解項目部的經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險,具有重要的作用。
3.項目成本控制重在落實。項目成本控制貫穿于工程項目施工的全過程,要逐項循序地進(jìn)行落實,責(zé)任到人,按照制度和有關(guān)章程辦理,努力抓出實效。在項目成本控制過程中主要注重以下內(nèi)容。
(1)掌握工程基本情況。決策層及管理層要通過調(diào)查而了解該項工程的標(biāo)書編制情況。包括定額費用、取費標(biāo)準(zhǔn)、中標(biāo)價、主要工程量、施工現(xiàn)場周圍環(huán)境,掌握進(jìn)入現(xiàn)場施工隊伍的技術(shù)狀況、人員素質(zhì)、設(shè)備能量,工程工期以及要求的開工竣工時間、工程施工的難易程度,制定出科學(xué)的施工方案和有效的施工方法。
(2)分解成本控制指標(biāo),高度重視主要成本項目。在工程施工中,主要成本項目是工程直接材料,它在直接成本中一般要占60%以上,所以,應(yīng)高度重視該項目的成本控制,它是降低成本潛力最大的成本控制項目。首先,要從價格上予以控制。
(3)機(jī)械使用費的控制。合理確定機(jī)械臺班定額,把單車單機(jī)核算落實到機(jī)型和操作者個人,做到事前測算、事中控制、事后考核,提高機(jī)械使用效率,爭取超額完成臺班定額工作量,同時,注意控制機(jī)械設(shè)備的維護(hù)成本。
(4)控制人工費成本和現(xiàn)場經(jīng)費。一方面抓好人員編制,定崗定員,工程項目組織結(jié)構(gòu)要精干、高效,盡量縮小中標(biāo)人工費與實際工資標(biāo)準(zhǔn)的差距。另一方面注意間接費用的控制,建立一支筆審批經(jīng)費制度,特別控制招待費、差旅費、辦公費、電話費、低額耗品的耗用等雜項開支。
二、施工工程項目內(nèi)部控制的主要措施
項目經(jīng)理作為項目施工的組織者,項目目標(biāo)全面實現(xiàn)的第一責(zé)任人,理所當(dāng)然也是項目成本控制的第一責(zé)任人。成本控制原理告訴我們:實現(xiàn)項目成本控制要從確定目標(biāo)開始,實現(xiàn)于項目實施的全過程,因此及時反饋項目內(nèi)部信息就成為成本控制過程的關(guān)鍵。項目內(nèi)部成本發(fā)生的信息是通過項目核算實現(xiàn)的。因此,也可以說項目核算是項目成本控制的手段,但是成本控制又不是消極反映成本支出的概況,它是一個控制影響成本諸因素的管理,成本控制不是孤立的職能,不單是成本核算責(zé)任人的任務(wù),而是全體參與者共同的任務(wù)。實現(xiàn)項目成本控制主要應(yīng)在以下方面下功夫。
1.建立成本責(zé)任制,完善成本控制運行機(jī)制。1)健全成本責(zé)任制。成本控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相互補充,成本控制是建立健全企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的主要條件,而企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,又是保證成本控制有效實施的重要保證,落實成本責(zé)任是項目成本進(jìn)行有效控制的關(guān)鍵。2)建立完善項目成本控制制度。在施工生產(chǎn)過程中,為了有效地控制施工費用的支出,防止損失和浪費,對施工各項費用應(yīng)分別建立有效的控制制度。3)提高全員成本意識,以效益引導(dǎo)分配是落實成本責(zé)任,提高全員成本意識的重要手段。
2.實行對企業(yè)成本影響因素的全過程控制。1)項目部應(yīng)對項目目標(biāo)成本進(jìn)行分解,落實項目各級人員的成本責(zé)任和獎罰辦法,并與項目各級人員簽訂成本目標(biāo)責(zé)任合同,提高項目各級人員的成本意識,以動員全員參與項目的成本控制。2)加強勞動工資管理,特別是加強勞務(wù)隊伍的管理。3)加強物資管理,降低材料消耗。4)加強設(shè)備管理,提高完好率,利用率和裝備效益。5)加強質(zhì)量管理。6)合理設(shè)置項目管理機(jī)構(gòu)。7)加強項目成本核算,及時進(jìn)行成本分析,落實成本改進(jìn)措施,使各項成本控制在目標(biāo)成本以內(nèi),為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。